Costituire accantonamenti nella ditta individuale: AVS, garanzia, registrazione

Sì, nella ditta individuale puoi costituire accantonamenti: per impegni di quest'anno il cui ammontare è ancora indeterminato (art. 29 LIFD). Il più importante riguarda l'AVS/AI/IPG che devi ancora sull'utile di quest'anno. Va iscritto come accantonamento nella chiusura al 31.12. Un accantonamento per l'imposta sul reddito, invece, nella ditta individuale non è mai ammesso.

Prendiamo l'esempio di Marco, un web developer fittizio con una ditta individuale a Zurigo. La sua cassa di compensazione ha fissato i contributi d'acconto 2026 su un utile stimato di CHF 60'000. A dicembre si accorge che sono diventati CHF 84'000.

La fattura per i contributi AVS mancanti arriva solo quando è pronta la tassazione fiscale 2026, quindi spesso a fine 2027 o nel 2028. Appartiene però alla chiusura 2026. Se Marco non registra subito un accantonamento, rischia di perdere la deduzione nell'anno giusto.

Conosci la sensazione: si avvicina la chiusura annuale e non sai bene cosa puoi accantonare e cosa ti stralcerà l'autorità fiscale. In questa guida passi in quattro tappe dall'utile annuo all'accantonamento AVS registrato, con le aliquote reali 2026, due esempi AVS calcolati fino in fondo e registrazioni contabili da copiare. In più trovi garanzia, delcredere e cosa vale senza contabilità in partita doppia. Gli accantonamenti sono una parte della tua chiusura annuale come ditta individuale.

Abbiamo costruito Magic Heidi da freelancer svizzeri per freelancer svizzeri. Il dato più importante per l'accantonamento AVS è il tuo utile annuo. Lo ottieni più in fretta se le tue fatture sono già nel programma di fatturazione invece che in file Word.

Che cos'è un accantonamento (e che cosa non è)?

Un accantonamento è un debito la cui causa sta nell'anno trascorso, ma il cui ammontare o la cui scadenza non sono ancora certi. Il Codice delle obbligazioni lo dice così: «Se in considerazione di eventi passati v'è da attendersi che in esercizi futuri si verifichi un deflusso di mezzi, occorre costituire a carico del conto economico gli accantonamenti prevedibilmente necessari» (art. 960e cpv. 2 CO).

Nella pratica è facile confonderlo con due voci vicine. La regola pratica aiuta:

E la riserva? Il nome può confondere, ma è capitale proprio: utile trattenuto di una SA o di una Sagl.

Nella ditta individuale non esistono riserve legali. Il tuo capitale proprio è semplicemente il tuo conto capitale. Quando leggi «riserva per le imposte», di solito si intendono soldi sul conto di risparmio, non una registrazione contabile.

Quali accantonamenti può costituire una ditta individuale?

La base si trova nella legge federale sull'imposta federale diretta (LIFD). In caso di attività lucrativa indipendente sono deducibili le spese aziendali e professionali giustificate, «segnatamente: a. gli ammortamenti e gli accantonamenti secondo gli articoli 28 e 29» (art. 27 cpv. 2 LIFD). L'art. 29 LIFD ammette accantonamenti per:

• gli impegni sussistenti nel corso dell'esercizio e il cui ammontare è ancora indeterminato,
• i rischi di perdite su attivi del patrimonio circolante, segnatamente sulle merci e sui debitori,
• gli altri rischi di perdite imminenti nel corso dell'esercizio,
• futuri mandati di ricerca e di sviluppo conferiti a terzi, fino al 10 % del reddito aziendale imponibile e al massimo CHF 1 mio.

Che cosa significa in concreto lo mostra questa panoramica. Per ogni voce indichiamo la fonte, perché i cantoni si discostano nei dettagli.

Diritto commerciale e diritto fiscale non sono la stessa cosa

Il CO ammette più del diritto fiscale. Consente per esempio accantonamenti anche per «misure volte a garantire durevolmente la prosperità dell'impresa» (art. 960e cpv. 3 CO). Svitto lo scrive chiaramente: «Il concetto fiscale di accantonamento è più ristretto di quello del diritto commerciale.» Dal punto di vista fiscale conta solo una perdita imminente, non una perdita soltanto possibile.

Anche sullo scioglimento le regole divergono. Secondo il CO, gli accantonamenti che non sono più giustificati non devono obbligatoriamente essere sciolti (art. 960e cpv. 4 CO). Il diritto fiscale invece li aggiunge di nuovo al reddito imponibile (art. 29 cpv. 2 LIFD). Per la tua dichiarazione d'imposta vale quindi sempre la regola più restrittiva.

L'accantonamento più importante nella ditta individuale: i contributi AVS

Perché gli indipendenti dovrebbero costituire un accantonamento AVS

Se sei indipendente, i tuoi contributi AVS/AI/IPG appartengono all'anno in cui hai realizzato l'utile. Il pagamento però arriva spesso molto più tardi: la cassa di compensazione fissa i contributi definitivi solo sulla base della tassazione fiscale (opuscolo 2.02, n. 9).

Nel 2010 la Steuerrekurskommission I del Canton Zurigo (commissione di ricorso in materia fiscale, oggi Steuerrekursgericht) ha deciso: «Il contributo AVS presumibilmente dovuto nell'esercizio in questione va quindi iscritto al passivo sotto forma di accantonamento» (decisione 1 ST.2010.74). Se la tassazione di quell'anno era già passata in giudicato e l'accantonamento mancava, la deduzione non poteva semplicemente essere recuperata più tardi. Restava solo la via della revisione.

Altri cantoni la vedono allo stesso modo. Lucerna: «Al giorno di chiusura del bilancio possono essere accantonati i presumibili debiti contributivi che risultano da redditi più elevati e/o da pagamenti d'acconto troppo bassi» (Steuerbuch LU, § 25 n. 6). Zugo riconosce accantonamenti per i contributi AVS personali del titolare «nella misura in cui il loro ammontare è giustificato in modo dimostrabile» (Steuerbuch ZG, n. 17.4).

C'è un secondo motivo per fare i conti adesso. Se i tuoi contributi d'acconto coprono meno del 75 % dei contributi definitivi, può essere dovuto un interesse di mora del 5 % all'anno, per l'anno contributivo 2026 a partire dal 1° gennaio 2028 (opuscolo 2.02, n. 11). Se alla chiusura constati che i contributi d'acconto erano troppo bassi, devi informarne «immediatamente» la tua cassa di compensazione (opuscolo 2.02, n. 8). Come funzionano nel dettaglio acconti, conguaglio e interessi lo spieghiamo nella guida ai contributi AVS per indipendenti.

Passo 1: l'utile annuo come base

La base per l'accantonamento AVS è il tuo utile dell'anno. In Magic Heidi ce l'hai già: le entrate dalle tue fatture meno le spese dai tuoi giustificativi scansionati, sempre aggiornato e senza IVA. A fine anno non devi quindi ricostruire la cifra dagli estratti conto.

Prima di riprendere la cifra verifichi due punti:

1. Conta tutto l'anno. Determinante è l'utile 2026, anche quello delle fatture che i tuoi clienti pagano solo a gennaio. Registra quindi tutte le fatture e i giustificativi 2026, e assicurati che nell'utile siano conteggiate anche le fatture ancora aperte al 31.12. Lo stesso vale per le spese 2026 che paghi solo nel 2027.
2. Riaggiungere l'AVS registrata come spesa. Se registri i tuoi contributi d'acconto in Magic Heidi come spesa, l'utile è già ridotto di questi contributi. La cassa di compensazione però riaggiunge i contributi personali AVS, AI e IPG (opuscolo 2.02, n. 9). La base AVS è quindi l'utile prima dell'AVS.

Ammortamenti o quote private che registri solo nella chiusura modificano ancora l'utile fiscale. Aggiungili o deducili, se hanno un peso rilevante.

Passo 2: determinare l'aliquota 2026 corretta

Da CHF 60'500 di reddito paghi il 10,0 % (AVS 8,1 % + AI 1,4 % + IPG 0,5 %). Sotto si applica la tavola scalare decrescente, dal 5,371 % al 9,321 %. Importante: l'aliquota del tuo scaglione vale per l'intero reddito, non solo per la parte che rientra nello scaglione.

Sotto CHF 10'100 paghi il contributo minimo di CHF 530. La tabella completa la trovi nella nostra guida AVS (link qui sopra) e nell'opuscolo 2.02.

Si aggiungono due correzioni:

• Interesse sul capitale proprio: la cassa deduce un interesse sul capitale proprio investito nell'azienda al 31.12. Per il 2024 era l'1,5 %. Per un freelancer con un laptop e poco capitale d'esercizio di solito è un importo piccolo.
• Spese amministrative: le casse di compensazione prelevano in più fino al 5 % dei contributi (opuscolo 2.02, n. 6). L'aliquota dipende dalla tua cassa e spesso dall'importo dei tuoi contributi. Nel 2026 la SVA Zürich la scagliona per gli indipendenti secondo l'importo dei contributi: 5 % dal primo franco, 4,25 % da CHF 7'500, 2,25 % da CHF 12'500, 1,5 % da CHF 22'500, 1 % da CHF 50'000 e 0,5 % da CHF 200'000. La WAS Ausgleichskasse Luzern chiede nel 2026 agli indipendenti un'aliquota unica del 2 %. Gli esempi qui sotto calcolano con queste due aliquote. Verifica l'aliquota della tua cassa di compensazione, per esempio sulla tua ultima fattura d'acconto.

Passo 3: dedurre i contributi d'acconto pagati

Dai contributi definitivi deduci quello che hai già pagato per il 2026, compresa la rata del 4° trimestre. Se al 31.12. questa rata è ancora aperta, la registri come debito, perché il suo importo è certo. Il resto è il tuo accantonamento. Se i contributi d'acconto erano troppo bassi, comunichi subito l'utile più alto alla cassa di compensazione. Se il pagato resta sotto il 75 %, rischi altrimenti anche un interesse di mora del 5 % all'anno.

Se il risultato è negativo, hai pagato troppo. In quel caso non costituisci un accantonamento, ma iscrivi un credito verso la cassa di compensazione all'attivo (nel piano contabile PMI 1180 Crediti verso assicurazioni sociali). Lucerna lo prescrive espressamente.

Passo 4: registrare l'accantonamento AVS

Si registra al 31.12. su un conto per accantonamenti a breve termine. I numeri di conto seguono qui il piano contabile PMI. Nel tuo piano dei conti possono essere diversi, la logica resta la stessa.

Nella pratica le ditte individuali registrano i propri contributi come costo. Basilea Campagna li tratta, come i contributi del datore di lavoro, quale costo giustificato dall'uso commerciale. Zurigo li classifica giuridicamente come deduzione generale (art. 33 cpv. 1 lett. d LIFD), ma per il momento della deduzione li tratta come costo aziendale. Se registri l'AVS tramite il tuo conto privato, la dichiari come deduzione nella dichiarazione d'imposta. Lucerna esige che i contributi personali risultino chiaramente dal conto annuale.

Esempio di calcolo A: Sara, grafica a Lucerna (tavola scalare decrescente)

Immagina Sara, una grafica fittizia con ditta individuale a Lucerna. Il suo utile 2026 in Magic Heidi è di CHF 42'000. I contributi d'acconto non li ha registrati come spesa, l'interesse sul capitale proprio lo tralasciamo. La sua cassa è la WAS Ausgleichskasse Luzern, che nel 2026 preleva dagli indipendenti il 2 % di spese amministrative.

L'acconto di Sara copre l'80,3 % (2'400 ÷ 2'988.52). È sopra il 75 %, quindi nessun rischio di interessi dalla regola del 75 %. L'utile più alto lo comunica comunque alla cassa.

Se avesse calcolato forfettariamente con il 10 %, sarebbero stati CHF 4'284 (42'000 × 10 % = 4'200, più 2 % = 84). È il 43 % di troppo, e un accantonamento di CHF 1'884 invece di CHF 588.52 sarebbe eccessivo. L'autorità fiscale può ridurlo. Sotto CHF 60'500 conviene dare un'occhiata alla tavola scalare.

Esempio di calcolo B: Marco, web developer a Zurigo (10 %)

Torniamo a Marco dell'introduzione. Il suo utile 2026 dai suoi dati in Magic Heidi, calcolato su tutto l'anno e comprese le fatture ancora aperte al 31.12.: CHF 84'000. La sua cassa è la SVA Zürich. Le spese amministrative le calcoliamo secondo gli scaglioni 2026 della SVA Zürich (l'aliquota dipende dall'importo dei contributi): i contributi definitivi di CHF 8'400 rientrano nello scaglione da CHF 7'500 (4,25 %), i contributi d'acconto di CHF 5'592.60 nel primo scaglione (5 %). Il foglio della SVA non dice se l'aliquota dello scaglione si applica all'intero contributo o solo alla parte che rientra nello scaglione; noi calcoliamo con l'intero contributo. Le aliquote ridotte valgono solo se paghi entro i termini. Controlla la tua fattura d'acconto.

L'acconto copre solo il 67,1 % (5'872.23 ÷ 8'757). È sotto il 75 %. Marco comunica quindi subito l'utile più alto alla cassa di compensazione. Le sue registrazioni sono queste:

L'accantonamento riduce l'utile imponibile 2026 di Marco di CHF 2'884.77. La sua base AVS non dovrebbe ridursi: la cassa riaggiunge i contributi personali al reddito risultante dalla tassazione fiscale (opuscolo 2.02, n. 9). Indica quindi l'AVS in modo trasparente nella chiusura e nella dichiarazione d'imposta.

Sciogliere l'accantonamento: quando la fattura della cassa di compensazione è diversa

La fattura definitiva si basa sulla tassazione fiscale, non sulla tua stima. Piccole differenze sono normali. Pareggi l'accantonamento e registri solo la differenza. Un eventuale interesse di mora si aggiunge separatamente e non rientra in questo calcolo.

Supponiamo che la cassa determini dalla tassazione di Marco (più l'AVS riaggiunta) un reddito di CHF 85'000. Allora deve 8'500 + 4,25 % = CHF 8'861.25, e la fattura ammonta a 8'861.25 − 5'872.23 = CHF 2'989.02. Se sono CHF 81'000, sono 8'100 + 4,25 % = CHF 8'444.25, e la fattura ammonta a CHF 2'572.02.

Il residuo sciolto di CHF 312.75 (2'884.77 − 2'572.02) lo tassi nell'anno dello scioglimento (art. 29 cpv. 2 LIFD). Invece che sul 5700 puoi registrarlo anche su un conto di ricavo «Scioglimento accantonamenti».

Imposte: riserva sì, accantonamento no

Qui si nasconde l'errore più frequente, perché molti articoli parlano della Sagl. Una Sagl o una SA può accantonare le proprie imposte sull'utile. La ditta individuale no. Le imposte sul reddito e sulla sostanza di Confederazione, cantoni e comuni non sono deducibili (art. 34 lett. e LIFD), quindi non esiste nemmeno un accantonamento per imposte riconosciuto fiscalmente.

Zugo lo formula senza ambiguità: «Per gli indipendenti le imposte sul reddito e sulla sostanza non sono fiscalmente deducibili. Di conseguenza non possono essere riconosciuti nemmeno accantonamenti per imposte a questo titolo.» Appenzello Esterno scrive in breve: «Per le persone fisiche le imposte non sono deducibili.» E Svitto riprende nel modulo le imposte sul reddito e sulla sostanza che hai addebitato all'azienda.

Che cosa fai invece? Metti da parte i soldi senza registrarli: su un conto di risparmio separato, ogni mese o a ogni pagamento ricevuto. Quale percentuale dell'utile ha senso lo trovi nella nostra regola pratica per le imposte.

Un caso particolare è l'IVA. Il rendiconto del 4° trimestre che devi al 31.12. non è un accantonamento, ma un debito. L'importo infatti è certo.

Buono a sapersi: Marco dell'esempio B registra i CHF 2'884.77 di AVS come accantonamento. Per la sua imposta sul reddito 2026 mette soldi sul suo conto di risparmio per le imposte. Sono due salvadanai diversi, e solo il primo va in contabilità.

Garanzia e delcredere: gli altri due classici

Accantonamento per garanzie: per chi e quanto

Un accantonamento per garanzie ha senso se dopo la conclusione di un incarico devi regolarmente fare ritocchi: artigianato, edilizia, produzione, anche software con garanzia. Le consulenti e i consulenti puri ne hanno bisogno raramente. Senza un vero obbligo di garanzia non c'è nemmeno un accantonamento per garanzie.

Diversi cantoni accettano un'aliquota forfettaria, senza che tu debba documentare ogni caso singolarmente. Le aliquote sono diverse:

Se lavori in un altro cantone, consulta lo Steuerbuch (manuale fiscale) del tuo cantone. Le aliquote qui sopra valgono solo dove sono indicate.

Prendiamo Nina, una pittrice fittizia (rami affini all'edilizia) con ditta individuale a Zugo. Nel 2025 aveva CHF 160'000 di cifra d'affari e un accantonamento per garanzie del 5 %, quindi CHF 8'000.

Nel 2026 fa CHF 180'000 di cifra d'affari, l'accantonamento può salire al 5 % di questo importo, quindi CHF 9'000. Al 31.12.2026 Nina registra solo l'aumento di CHF 1'000 (costi di garanzia ad accantonamenti). Se nel 2027 la cifra d'affari scende a CHF 150'000, scioglie CHF 1'500, e questo importo diventa imponibile.

Delcredere sulle fatture aperte

Il delcredere copre il rischio che i clienti non paghino le fatture aperte. A rigore è una rettifica di valore sui debitori (art. 29 cpv. 1 lett. b LIFD). Lo iscrivi come conto in diminuzione, nel piano contabile PMI 1109 Delcredere.

La base sono le tue fatture aperte al 31.12. In Magic Heidi vedi quali fatture non sono ancora pagate. Lucerna accetta forfettariamente al massimo il 10 % dell'intero saldo debitori, in linea di principio al netto dell'IVA (Steuerbuch LU). Anche Appenzello Esterno ammette il 10 % senza prova, Zugo il 10 % sui crediti in Svizzera e il 15 % su quelli all'estero. A Lucerna vale inoltre: su una fattura che hai già rettificato singolarmente non si aggiunge anche il forfait. Se combini i due metodi, sulle altre fatture di regola restano solo il 5 %.

Se un credito è sicuramente perso, per esempio dopo un attestato di carenza di beni dell'esecuzione, non è più delcredere. A quel punto lo ammortizzi.

Accantonamenti senza partita doppia (contabilità semplificata)

Se la tua cifra d'affari nell'ultimo esercizio era sotto CHF 500'000, secondo l'art. 957 cpv. 2 CO devi tenere soltanto la contabilità delle entrate e delle uscite e la contabilità del patrimonio. I principi della tenuta regolare dei conti si applicano allora «per analogia». Un conto 2330 non ti serve. Che cosa è ammesso lo spieghiamo nella guida alla contabilità della ditta individuale.

Che cosa funziona comunque:

• AVS: i moduli cantonali per gli indipendenti hanno una riga per deduzioni come i contributi AVS. Svitto scrive a questo proposito: «Qui vanno dedotti i contributi AVS per l'attività lucrativa indipendente.» Secondo la giurisprudenza zurighese, il momento della deduzione dipende dal metodo con cui determini il tuo utile. Se il tuo cantone, senza contabilità, ammetta i contributi dovuti o solo quelli pagati, nel dubbio chiedilo all'ufficio di tassazione.
• Fatture aperte e rischi di garanzia: annotali nel tuo prospetto del patrimonio al 31.12., con una breve motivazione.
• Giustificativi: allega il tuo calcolo (come le tabelle qui sopra) ai documenti. È la tua prova che l'importo è giustificato.

Un modello semplice per entrate, uscite e patrimonio lo trovi nella nostra guida alla contabilità semplificata.

Conclusione: gli accantonamenti nella ditta individuale sono soprattutto AVS

Per la maggior parte dei freelancer la questione è più semplice di quanto sembri. L'AVS sull'utile di quest'anno la registri come accantonamento. Per garanzia e delcredere la risposta dipende dal cantone. Per l'imposta sul reddito non esiste accantonamento, ma un conto di risparmio.

Quello che ti serve è un dato affidabile dell'utile al 31.12. Sara e Marco ce l'hanno, perché le loro fatture e i loro giustificativi sono in Magic Heidi tutto l'anno. Il resto è una moltiplicazione, una sottrazione e una registrazione.