Constituir provisões na empresa individual: AHV, garantia, lançamento

Sim, na tua empresa individual (Einzelfirma) podes constituir provisões (Rückstellungen): para obrigações deste ano cujo montante ainda está por determinar (art. 29 LIFD, a lei do imposto federal direto, DBG em alemão). A mais importante é a AHV/IV/EO (seguro suíço de velhice, invalidez e compensação por perda de ganho, AVS em francês e italiano) que ainda deves sobre o lucro deste ano. Entra no fecho a 31.12. como provisão. Já uma provisão para o imposto sobre o rendimento nunca é permitida na empresa individual.

Vejamos o exemplo do Marco, um programador web fictício com empresa individual em Zurique. A caixa de compensação (Ausgleichskasse) dele fixou os pagamentos por conta de 2026 com base num lucro estimado de CHF 60'000. Em dezembro, ele vê que afinal foram CHF 84'000.

A fatura das contribuições AHV em falta só chega quando estiver pronta a liquidação fiscal (Steuerveranlagung) de 2026, ou seja, muitas vezes no fim de 2027 ou em 2028. Mas pertence ao fecho de 2026. Se o Marco não lançar agora uma provisão, arrisca-se a perder a dedução no ano certo.

Conheces a sensação: o fecho do ano está aí e não tens a certeza do que podes provisionar e do que a administração fiscal vai cortar. Neste guia passas em quatro passos do lucro anual à provisão AHV lançada, com as taxas reais de 2026, dois exemplos AHV calculados do início ao fim e lançamentos contabilísticos prontos a copiar. A isto juntam-se a garantia, a provisão para cobranças duvidosas (Delkredere) e o que se aplica sem contabilidade em partidas dobradas. As provisões fazem parte do teu fecho anual como empresa individual.

Criámos o Magic Heidi como freelancers suíços para freelancers suíços. O número mais importante para a provisão AHV é o teu lucro anual. Tens esse número mais depressa se as tuas faturas já estiverem no programa de faturação em vez de em ficheiros Word.

O que é uma provisão (e o que não é)?

Uma provisão é uma dívida cuja causa está no ano anterior, mas cujo montante ou data ainda não estão definidos. O Código das Obrigações suíço (CO, OR em alemão) di-lo assim: se acontecimentos passados fazem prever uma saída de recursos em exercícios futuros, devem ser constituídas, a débito da demonstração de resultados, as provisões previsivelmente necessárias (art. 960e, n.º 2 CO).

No dia a dia é fácil confundi-la com duas rubricas vizinhas. A regra prática ajuda:

E a reserva (Rücklage)? O nome parece semelhante, mas é capital próprio: lucro retido de uma SA ou de uma Sàrl (GmbH).

Na empresa individual não há reservas legais. O teu capital próprio é simplesmente a tua conta de capital. Por isso, quando leres «reserva para impostos», quase sempre se trata de dinheiro na conta poupança, não de um lançamento contabilístico.

Que provisões pode constituir uma empresa individual?

A base está na lei federal do imposto federal direto (LIFD). Numa atividade por conta própria são dedutíveis os custos justificados pelo negócio, «em especial: a. as amortizações e provisões nos termos dos artigos 28 e 29» (art. 27, n.º 2 LIFD). O art. 29 LIFD admite provisões para:

• obrigações existentes no exercício cujo montante ainda está por determinar,
• riscos de perda sobre o ativo circulante, sobretudo mercadorias e devedores,
• outros riscos de perda iminentes do exercício,
• futuros mandatos de investigação e desenvolvimento a terceiros, até 10 % do rendimento tributável do negócio e no máximo CHF 1 milhão.

O que isto significa na prática mostra esta tabela. Indicamos sempre a fonte, porque os cantões divergem nos pormenores.

Direito comercial e direito fiscal não são a mesma coisa

O CO permite mais do que o direito fiscal. Admite provisões, por exemplo, também para «assegurar a prosperidade duradoura da empresa» (art. 960e, n.º 3 CO). Schwyz escreve-o claramente: «O conceito fiscal de provisão é mais restrito do que o comercial.» Em termos fiscais só conta uma perda iminente, não uma perda apenas possível.

Também na reversão as regras se separam. Segundo o CO, as provisões que já não se justificam não têm de ser revertidas (art. 960e, n.º 4 CO). O direito fiscal, pelo contrário, volta a somá-las ao rendimento tributável (art. 29, n.º 2 LIFD). Para a tua declaração de impostos vale, portanto, sempre a regra mais restrita.

A provisão mais importante na empresa individual: as contribuições AHV

Porque é que os independentes devem constituir uma provisão AHV

Se trabalhas por conta própria, as tuas contribuições AHV/IV/EO pertencem ao ano em que obtiveste o lucro. Mas o pagamento chega muitas vezes muito mais tarde: a caixa de compensação só fixa as contribuições definitivas com base na liquidação fiscal (folheto 2.02, ponto 9).

Em 2010, a Steuerrekurskommission I do cantão de Zurique (comissão de recurso em matéria fiscal, hoje Steuerrekursgericht) decidiu: «A contribuição AHV presumivelmente devida no exercício em causa deve, por isso, ser inscrita no passivo como provisão» (decisão 1 ST.2010.74). Se a liquidação desse ano já fosse definitiva e faltasse a provisão, a dedução não podia simplesmente ser recuperada mais tarde. Restava apenas a via da revisão.

Outros cantões têm a mesma posição. Lucerna: «Na data de fecho do balanço podem ser provisionadas as dívidas de contribuições previsíveis que resultem de rendimentos mais elevados e/ou de pagamentos por conta demasiado baixos» (Steuerbuch LU, § 25 n.º 6). Zug reconhece provisões para as contribuições AHV pessoais do titular «na medida em que o seu montante esteja justificado de forma demonstrável» (Steuerbuch ZG, ponto 17.4).

Há uma segunda razão para fazer as contas agora. Se os teus pagamentos por conta cobrirem menos de 75 % das contribuições definitivas, podem ser cobrados juros de mora de 5 % ao ano, para o ano contributivo de 2026 a partir de 1 de janeiro de 2028 (folheto 2.02, ponto 11). Se no fecho constatares que os pagamentos por conta foram demasiado baixos, tens de o «comunicar imediatamente à caixa de compensação» (folheto 2.02, ponto 8). Como funcionam em pormenor os pagamentos por conta, a cobrança suplementar e os juros explicamos no guia sobre as contribuições AHV para independentes.

Passo 1: o lucro anual como base

A base da provisão AHV é o teu lucro do ano. No Magic Heidi já o tens: as receitas das tuas faturas menos as despesas dos teus recibos digitalizados, sempre atualizado e sem IVA. Assim, no fim do ano não precisas de reconstruir o número a partir dos extratos bancários.

Antes de usares o número, confirma dois pontos:

1. Conta o ano inteiro. O que conta é o lucro de 2026, também o de faturas que os teus clientes só pagam em janeiro. Por isso, regista todas as faturas e recibos de 2026 e garante que as faturas ainda em aberto a 31.12. também entram no lucro. O mesmo vale para despesas de 2026 que só pagas em 2027.
2. Voltar a somar a AHV registada como despesa. Se registas os teus pagamentos por conta no Magic Heidi como despesa, o lucro já está reduzido nessas contribuições. Mas a caixa de compensação volta a somar as contribuições pessoais AHV, IV e EO (folheto 2.02, ponto 9). A base AHV é, portanto, o lucro antes da AHV.

Amortizações ou quotas privadas que só lanças no fecho ainda alteram o lucro fiscal. Soma-as ou subtrai-as, se tiverem peso.

Passo 2: determinar a taxa correta de 2026

A partir de CHF 60'500 de rendimento pagas 10,0 % (AHV 8,1 % + IV 1,4 % + EO 0,5 %). Abaixo disso aplica-se a escala decrescente de contribuições, de 5,371 % a 9,321 %. Importante: a taxa do teu escalão aplica-se a todo o rendimento, não só à parte que cai no escalão.

Abaixo de CHF 10'100 pagas a contribuição mínima de CHF 530. A tabela completa está no nosso guia AHV (link acima) e no folheto 2.02.

Juntam-se duas correções:

• Juro sobre o capital próprio: a caixa deduz um juro sobre o capital próprio investido no negócio a 31.12. Para 2024 foi 1,5 %. Para um freelancer com um portátil e pouco capital de exploração, costuma ser um montante pequeno.
• Despesas administrativas: as caixas de compensação cobram ainda até 5 % das contribuições (folheto 2.02, ponto 6). A taxa depende da tua caixa e, muitas vezes, do montante das tuas contribuições. A SVA Zürich escalona-a em 2026 para independentes conforme o montante das contribuições: 5 % desde o primeiro franco, 4,25 % a partir de CHF 7'500, 2,25 % a partir de CHF 12'500, 1,5 % a partir de CHF 22'500, 1 % a partir de CHF 50'000 e 0,5 % a partir de CHF 200'000. A WAS Ausgleichskasse Luzern cobra em 2026 aos independentes uma taxa única de 2 %. Os exemplos abaixo calculam com estas duas taxas. Confirma a taxa da tua caixa de compensação, por exemplo na tua última fatura de pagamento por conta.

Passo 3: deduzir os pagamentos por conta já feitos

Às contribuições definitivas subtrai o que já pagaste relativamente a 2026, incluindo a prestação do 4.º trimestre. Se essa prestação ainda estiver em aberto a 31.12., lança-a como dívida, porque o montante está definido. O resto é a tua provisão. Se os pagamentos por conta foram demasiado baixos, comunica já o lucro mais alto à caixa de compensação. Se o que pagaste ficar abaixo de 75 %, arriscas-te ainda a juros de mora de 5 % ao ano.

Se o resultado for negativo, pagaste a mais. Nesse caso não constituis provisão, mas mostras um crédito sobre a caixa de compensação no ativo (no plano de contas suíço para PME, KMU-Kontenrahmen, 1180 Créditos sobre seguros sociais). Lucerna exige-o expressamente.

Passo 4: lançar a provisão AHV

O lançamento é feito a 31.12. numa conta de provisões de curto prazo. Os números de conta seguem aqui o KMU-Kontenrahmen. No teu plano de contas podem ser diferentes, a lógica é a mesma.

Na prática, as empresas individuais lançam as próprias contribuições como gasto. Basileia-Campo trata-as, tal como as contribuições do empregador, como gasto justificado pelo negócio. Zurique classifica-as juridicamente como dedução geral (art. 33, n.º 1, al. d LIFD), mas quanto ao momento trata-as como gasto do negócio. Se lançares a AHV através da tua conta privada, declara-la como dedução na declaração de impostos. Lucerna exige que as contribuições pessoais sejam claramente visíveis nas contas anuais.

Exemplo de cálculo A: Sara, designer gráfica em Lucerna (escala decrescente)

Imagina a Sara, uma designer gráfica fictícia com empresa individual em Lucerna. O lucro dela em 2026 no Magic Heidi é de CHF 42'000. Não registou os pagamentos por conta como despesa, e deixamos de fora o juro sobre o capital próprio. A caixa dela é a WAS Ausgleichskasse Luzern, que em 2026 cobra aos independentes 2 % de despesas administrativas.

Os pagamentos por conta da Sara cobrem 80,3 % (2'400 ÷ 2'988.52). Isso está acima de 75 %, portanto não há risco de juros pela regra dos 75 %. Mesmo assim, ela comunica o lucro mais alto à caixa.

Se tivesse calculado com uns 10 % forfetários, teriam sido CHF 4'284 (42'000 × 10 % = 4'200, mais 2 % = 84). São 43 % a mais, e uma provisão de CHF 1'884 em vez de CHF 588.52 seria excessiva. A administração fiscal pode reduzi-la. Abaixo de CHF 60'500 vale a pena olhar para a escala.

Exemplo de cálculo B: Marco, programador web em Zurique (10 %)

Voltemos ao Marco da introdução. O lucro dele em 2026 a partir dos números no Magic Heidi, calculado sobre o ano inteiro e incluindo as faturas ainda em aberto a 31.12.: CHF 84'000. A caixa dele é a SVA Zürich. Calculamos as despesas administrativas segundo os escalões 2026 da SVA Zürich (a taxa depende do montante das contribuições): as contribuições definitivas de CHF 8'400 ficam no escalão a partir de CHF 7'500 (4,25 %), os pagamentos por conta de CHF 5'592.60 no primeiro escalão (5 %). A folha da SVA não diz se a taxa do escalão se aplica à contribuição inteira ou só à parte que cai no escalão; nós calculamos com a contribuição inteira. As taxas reduzidas só se aplicam se pagares dentro do prazo. Confirma a tua fatura de pagamento por conta.

Os pagamentos por conta cobrem só 67,1 % (5'872.23 ÷ 8'757). Isso está abaixo de 75 %. Por isso, o Marco comunica logo o lucro mais alto à caixa de compensação. Os lançamentos dele ficam assim:

A provisão reduz o lucro tributável do Marco em 2026 em CHF 2'884.77. A base AHV dele não deve baixar: a caixa volta a somar as contribuições pessoais ao rendimento segundo a liquidação fiscal (folheto 2.02, ponto 9). Por isso, mostra a AHV de forma visível no fecho e na declaração de impostos.

Reverter a provisão: quando a fatura da caixa de compensação é diferente

A fatura definitiva baseia-se na liquidação fiscal, não na tua estimativa. Pequenas diferenças são normais. Regularizas a provisão e lanças só a diferença. Eventuais juros de mora acrescem à parte e não entram neste cálculo.

Suponhamos que a caixa apura, a partir da liquidação do Marco (mais a AHV que volta a somar), um rendimento de CHF 85'000. Nesse caso ele deve 8'500 + 4,25 % = CHF 8'861.25, e a fatura é de 8'861.25 − 5'872.23 = CHF 2'989.02. Se forem CHF 81'000, são 8'100 + 4,25 % = CHF 8'444.25, e a fatura é de CHF 2'572.02.

O remanescente revertido de CHF 312.75 (2'884.77 − 2'572.02) é tributado no ano da reversão (art. 29, n.º 2 LIFD). Em vez da conta 5700, também o podes lançar numa conta de rendimentos «Reversão de provisões».

Impostos: reserva sim, provisão não

É aqui que está o erro mais frequente, porque muitos artigos falam da Sàrl (GmbH). Uma Sàrl ou uma SA pode provisionar os próprios impostos sobre o lucro. A empresa individual não. Os impostos sobre o rendimento e sobre a fortuna da Confederação, dos cantões e dos municípios não são dedutíveis (art. 34, al. e LIFD), por isso também não existe uma provisão para impostos reconhecida fiscalmente.

Zug formula-o sem margem para dúvidas: «Para os independentes, os impostos sobre o rendimento e sobre a fortuna não são fiscalmente dedutíveis. Consequentemente, também não podem ser reconhecidas provisões para impostos a este título.» Appenzell Exterior resume: «Nas pessoas singulares, os impostos não são dedutíveis.» E Schwyz volta a somar, no formulário, os impostos sobre o rendimento e sobre a fortuna que tenhas debitado ao negócio.

O que fazes então? Pões o dinheiro de parte sem o lançar: numa conta poupança separada, todos os meses ou a cada recebimento. Que percentagem do lucro faz sentido está na nossa regra prática para impostos.

Um caso especial é o IVA. A declaração do 4.º trimestre que deves a 31.12. não é uma provisão, mas uma dívida. Afinal, o montante está definido.

Bom saber: o Marco do exemplo B lança os CHF 2'884.77 de AHV como provisão. Para o imposto sobre o rendimento de 2026, põe dinheiro na conta poupança para impostos. São dois mealheiros diferentes, e só o primeiro entra na contabilidade.

Garantia e Delkredere: os outros dois clássicos

Provisão para garantias: para quem e quanto

Uma provisão para garantias compensa se, depois de concluíres um trabalho, tens regularmente de fazer correções: ofícios, construção, produção, também software com garantia. Quem trabalha apenas em consultoria raramente precisa dela. Sem uma verdadeira obrigação de garantia, também não há provisão para garantias.

Vários cantões aceitam uma taxa forfetária, sem que tenhas de comprovar cada caso individualmente. As taxas variam:

Se trabalhas noutro cantão, consulta o Steuerbuch (manual fiscal) do teu cantão. As taxas acima só valem onde estão indicadas.

Vejamos a Nina, uma pintora fictícia (atividade conexa da construção) com empresa individual em Zug. Em 2025 teve CHF 160'000 de volume de negócios e uma provisão para garantias de 5 %, ou seja, CHF 8'000.

Em 2026 faz CHF 180'000 de volume de negócios, e a provisão pode subir para 5 % desse valor, ou seja, CHF 9'000. A 31.12.2026, a Nina lança só o aumento de CHF 1'000 (gasto de garantia a débito, provisões a crédito). Se em 2027 o volume de negócios descer para CHF 150'000, reverte CHF 1'500, e esse montante torna-se tributável.

Delkredere sobre faturas em aberto

O Delkredere (provisão para cobranças duvidosas) cobre o risco de os clientes não pagarem faturas em aberto. Em rigor, é uma correção de valor sobre os devedores (art. 29, n.º 1, al. b LIFD). Mostra-lo como conta redutora, no KMU-Kontenrahmen 1109 Delkredere.

A base são as tuas faturas em aberto a 31.12. No Magic Heidi vês quais as faturas que ainda não foram pagas. Lucerna aceita de forma forfetária no máximo 10 % do total de devedores, em princípio depois de deduzido o IVA (Steuerbuch LU). Appenzell Exterior também admite 10 % sem prova, Zug 10 % sobre créditos na Suíça e 15 % sobre créditos no estrangeiro. Em Lucerna aplica-se ainda: a uma fatura que já corrigiste individualmente não se junta também a taxa forfetária. Se combinares os dois métodos, sobre as restantes faturas ficam, regra geral, apenas 5 %.

Se um crédito estiver definitivamente perdido, por exemplo depois de um certificado de insolvência (Verlustschein) na execução de dívidas (Betreibung / poursuite), já não é Delkredere. Nesse caso, abates o crédito.

Provisões sem contabilidade em partidas dobradas (Milchbüechli)

Se o teu volume de negócios no último exercício foi inferior a CHF 500'000, segundo o art. 957, n.º 2 CO só tens de manter registos das receitas, das despesas e da situação patrimonial. Os princípios de contabilidade regular aplicam-se então «por analogia». Para isso não precisas de uma conta 2330. O que é permitido explicamos no guia sobre a contabilidade da empresa individual.

O que funciona na mesma:

• AHV: os formulários cantonais para independentes têm uma linha para deduções como as contribuições AHV. Schwyz escreve a esse respeito: «As contribuições AHV da atividade por conta própria devem ser deduzidas aqui.» Segundo a jurisprudência de Zurique, o momento da dedução depende do método com que apuras o teu lucro. Se o teu cantão, sem contabilidade, admite as contribuições devidas ou só as pagas, em caso de dúvida pergunta à administração fiscal.
• Faturas em aberto e riscos de garantia: regista-os na tua relação patrimonial a 31.12., com uma breve justificação.
• Comprovativos: junta o teu cálculo (como as tabelas acima) aos documentos. É a tua prova de que o montante está justificado.

Um modelo simples para receitas, despesas e património está no nosso modelo Milchbüechli.

Conclusão: provisões na empresa individual são sobretudo AHV

Para a maioria dos freelancers, a questão é mais simples do que parece. A AHV sobre o lucro deste ano lança-se como provisão. Para a garantia e o Delkredere, a resposta depende do cantão. Para o imposto sobre o rendimento não há provisão, há uma conta poupança.

O que precisas é de um número fiável do lucro a 31.12. A Sara e o Marco têm-no, porque as faturas e os recibos deles estão o ano inteiro no Magic Heidi. O resto é uma multiplicação, uma subtração e um lançamento.