Constituer des provisions dans l'entreprise individuelle : AVS, garantie, écritures

Oui, tu peux constituer des provisions dans ton entreprise individuelle (raison individuelle) : pour les engagements de cette année dont le montant est encore indéterminé (art. 29 LIFD). La plus importante est l'AVS/AI/APG que tu dois encore sur le bénéfice de cette année. Elle entre dans tes comptes au 31.12 sous forme de provision. Une provision pour l'impôt sur le revenu, en revanche, n'est jamais admise dans l'entreprise individuelle.

Prenons l'exemple de Marco, développeur web fictif avec une entreprise individuelle à Zurich. Sa caisse de compensation a fixé ses acomptes de cotisations 2026 sur un bénéfice estimé de CHF 60'000. En décembre, il constate qu'il a atteint CHF 84'000.

La facture des cotisations AVS manquantes n'arrivera qu'une fois sa taxation fiscale 2026 établie, donc souvent fin 2027 ou en 2028. Mais elle appartient aux comptes 2026. Si Marco ne comptabilise pas de provision maintenant, il risque de perdre la déduction dans la bonne année.

Tu connais sûrement ce sentiment : la clôture approche, et tu ne sais pas trop ce que tu as le droit de provisionner et ce que le fisc va biffer. Dans ce guide, tu passes en quatre étapes du bénéfice annuel à la provision AVS comptabilisée, avec les vrais taux 2026, deux exemples AVS entièrement calculés et des écritures à recopier. On aborde aussi la garantie, le ducroire et ce qui s'applique sans comptabilité en partie double. Les provisions font partie de ta clôture annuelle d'entreprise individuelle.

Nous avons créé Magic Heidi en tant que freelances suisses pour les freelances suisses. Le chiffre clé pour la provision AVS, c'est ton bénéfice annuel. Tu l'obtiens plus vite si tes factures sont déjà dans ton logiciel de facturation plutôt que dans des fichiers Word.

Qu'est-ce qu'une provision (et qu'est-ce qui n'en est pas une) ?

Une provision est une dette dont la cause se situe dans l'année écoulée, mais dont le montant ou l'échéance n'est pas encore fixé. Le Code des obligations le formule ainsi : « Lorsque, en raison d'événements passés, il faut s'attendre à une perte d'avantages économiques pour l'entreprise lors d'exercices futurs, il y a lieu de constituer des provisions à charge du compte de résultat, à hauteur du montant vraisemblablement nécessaire » (art. 960e al. 2 CO).

Au quotidien, on la confond facilement avec deux voisines. Cette règle simple aide :

Et la réserve ? Le mot prête à confusion, mais il s'agit de fonds propres : du bénéfice conservé par une SA ou une Sàrl.

Dans l'entreprise individuelle, il n'y a pas de réserves légales. Tes fonds propres, c'est tout simplement ton compte de capital. Quand tu lis « réserve pour impôts », il s'agit donc le plus souvent d'argent sur un compte d'épargne, pas d'une écriture.

Quelles provisions une entreprise individuelle peut-elle constituer ?

La base se trouve dans la loi fédérale sur l'impôt fédéral direct (LIFD). En cas d'activité lucrative indépendante, les frais justifiés par l'usage commercial sont déductibles, et « font notamment partie de ces frais : a. les amortissements et les provisions au sens des art. 28 et 29 » (art. 27 al. 2 LIFD). L'art. 29 LIFD admet des provisions pour :

• les engagements de l'exercice dont le montant est encore indéterminé,
• les risques de pertes sur des actifs circulants, notamment sur les marchandises et les débiteurs,
• les autres risques de pertes imminentes durant l'exercice,
• les futurs mandats de recherche et de développement confiés à des tiers, jusqu'à 10 % du bénéfice commercial imposable et au maximum CHF 1 million.

Ce que ça signifie concrètement, ce tableau le montre. La source est indiquée à chaque fois, car les cantons divergent dans les détails.

Droit commercial et droit fiscal, ce n'est pas la même chose

Le CO autorise davantage que le droit fiscal. Il admet par exemple aussi des provisions pour les « mesures prises pour assurer la prospérité de l'entreprise à long terme » (art. 960e al. 3 CO). Schwyz l'écrit clairement : « La notion fiscale de provision est plus étroite que celle du droit commercial. » (Les sources cantonales citées dans ce guide sont en allemand ; les citations sont notre traduction.) Sur le plan fiscal, seule compte une perte imminente, pas une perte simplement possible.

Pour la dissolution aussi, les règles divergent. Selon le CO, les provisions qui ne se justifient plus ne doivent pas obligatoirement être dissoutes (art. 960e al. 4 CO). Le droit fiscal, lui, les ajoute au revenu commercial imposable (art. 29 al. 2 LIFD). Pour ta déclaration d'impôts, c'est donc toujours la règle la plus stricte qui s'applique.

La provision la plus importante de l'entreprise individuelle : les cotisations AVS

Pourquoi les indépendants devraient constituer une provision AVS

Quand tu es indépendant, tes cotisations AVS/AI/APG appartiennent à l'année où tu as réalisé le bénéfice. Mais le paiement arrive souvent bien plus tard : la caisse de compensation ne fixe les cotisations définitives que sur la base de la taxation fiscale (mémento 2.02, ch. 9).

En 2010, la Steuerrekurskommission I du canton de Zurich (commission de recours en matière fiscale, aujourd'hui le Steuerrekursgericht) a tranché : « La cotisation AVS présumée due pour l'exercice concerné doit donc être portée au passif sous forme de provision » (décision 1 ST.2010.74). Si la taxation de cette année-là était déjà entrée en force et que la provision manquait, la déduction ne pouvait pas simplement être rattrapée plus tard. Il ne restait que la voie de la révision.

D'autres cantons voient les choses de la même manière. Lucerne : « À la date du bilan, les dettes de cotisations présumées qui résultent d'un revenu plus élevé et/ou d'acomptes trop bas peuvent faire l'objet d'une provision » (Steuerbuch LU, § 25 Nr. 6). Zoug admet des provisions pour les cotisations AVS personnelles du titulaire « dans la mesure où leur montant est justifié de manière démontrable » (Steuerbuch ZG, Ziff. 17.4).

Il y a une deuxième raison de calculer maintenant. Si tes acomptes couvrent moins de 75 % des cotisations définitives, des intérêts moratoires de 5 % par an peuvent être dus, pour l'année de cotisation 2026 à partir du 1er janvier 2028 (mémento 2.02, ch. 11). Et si tu constates à la clôture que tes acomptes étaient trop bas, le mémento est clair : « ne tardez pas à en informer la caisse de compensation » (mémento 2.02, ch. 8). Comment fonctionnent en détail les acomptes, le rattrapage et les intérêts, on l'explique dans le guide sur les cotisations AVS des indépendants.

Étape 1 : le bénéfice annuel comme base

La base de la provision AVS, c'est ton bénéfice de l'année. Tu l'as déjà dans Magic Heidi : les recettes de tes factures moins les dépenses de tes justificatifs scannés, toujours à jour et hors TVA. À la fin de l'année, tu n'as donc pas besoin de reconstituer le chiffre à partir de tes relevés bancaires.

Vérifie deux points avant de reprendre le chiffre :

1. C'est toute l'année qui compte. Ce qui est déterminant, c'est le bénéfice 2026, y compris celui des factures que tes clients ne paient qu'en janvier. Saisis donc toutes tes factures et tous tes justificatifs 2026, et veille à ce que les factures encore ouvertes au 31.12 soient aussi comptées dans le bénéfice. Il en va de même pour les dépenses 2026 que tu ne paies qu'en 2027.
2. Réintégrer l'AVS saisie comme dépense. Si tu saisis tes acomptes dans Magic Heidi comme dépense, ton bénéfice est déjà diminué de ces cotisations. Or la caisse de compensation réintègre les cotisations personnelles AVS, AI et APG (mémento 2.02, ch. 9). La base AVS est donc le bénéfice avant AVS.

Les amortissements ou parts privées que tu ne comptabilises qu'à la clôture modifient encore le bénéfice fiscal. Ajoute-les ou déduis-les s'ils ont du poids.

Étape 2 : déterminer le bon taux 2026

Dès CHF 60'500 de revenu, tu paies 10,0 % (AVS 8,1 % + AI 1,4 % + APG 0,5 %). En dessous, c'est le barème dégressif qui s'applique, de 5,371 % à 9,321 %. Important : le taux de ta tranche s'applique à l'ensemble du revenu, pas seulement à la part comprise dans la tranche.

En dessous de CHF 10'100, tu paies la cotisation minimale de CHF 530. Tu trouves le tableau complet dans notre guide AVS (lien ci-dessus) et dans le mémento 2.02.

Deux corrections s'ajoutent :

• Intérêt du capital propre : la caisse déduit un intérêt sur le capital propre investi dans l'entreprise au 31.12. Pour 2024, il était de 1,5 %. Pour un freelance avec un ordinateur portable et peu de capital d'exploitation, c'est généralement un petit montant.
• Frais d'administration : les caisses de compensation prélèvent en sus jusqu'à 5 % des cotisations (mémento 2.02, ch. 6). Le taux dépend de ta caisse et souvent du montant de tes cotisations. En 2026, la SVA Zürich l'échelonne pour les indépendants selon le montant des cotisations : 5 % dès le premier franc, 4,25 % dès CHF 7'500, 2,25 % dès CHF 12'500, 1,5 % dès CHF 22'500, 1 % dès CHF 50'000 et 0,5 % dès CHF 200'000. La WAS Ausgleichskasse Luzern demande en 2026 un taux unique de 2 % aux indépendants. Les exemples ci-dessous se basent sur ces deux taux. Vérifie le taux de ta caisse de compensation, par exemple sur ta dernière facture d'acompte.

Étape 3 : déduire les acomptes payés

Déduis des cotisations définitives ce que tu as déjà payé pour 2026, y compris l'acompte du 4e trimestre. Si cet acompte est encore ouvert au 31.12, tu le comptabilises comme dette, car son montant est fixé. Le reste constitue ta provision. Si tes acomptes étaient trop bas, annonce dès maintenant le bénéfice plus élevé à la caisse de compensation. Si ce que tu as payé est inférieur à 75 %, tu risques sinon en plus des intérêts moratoires de 5 % par an.

Si le résultat est négatif, tu as trop payé. Tu ne constitues alors pas de provision, mais tu inscris un avoir auprès de la caisse de compensation à l'actif (dans le plan comptable PME, 1180 Créances envers les assurances sociales). Lucerne le prescrit expressément.

Étape 4 : comptabiliser la provision AVS

L'écriture se passe au 31.12 sur un compte de provisions à court terme. Les numéros de compte suivent ici le plan comptable PME suisse. Dans ton plan comptable, ils peuvent être différents, la logique reste la même.

En pratique, les entreprises individuelles comptabilisent leurs propres cotisations comme charge. Bâle-Campagne les traite comme les cotisations d'employeur, c'est-à-dire comme une charge justifiée par l'usage commercial. Zurich les classe juridiquement comme déduction générale (art. 33 al. 1 let. d LIFD), mais les traite comme une charge commerciale pour ce qui est du moment de la déduction. Si tu comptabilises l'AVS via ton compte privé, tu la déclares comme déduction dans ta déclaration d'impôts. Lucerne exige que les cotisations personnelles apparaissent clairement dans les comptes annuels.

Exemple chiffré A : Sara, graphiste à Lucerne (barème dégressif)

Imagine Sara, graphiste fictive avec une entreprise individuelle à Lucerne. Son bénéfice 2026 dans Magic Heidi s'élève à CHF 42'000. Elle n'a pas saisi ses acomptes comme dépense, et on laisse de côté l'intérêt du capital propre. Sa caisse est la WAS Ausgleichskasse Luzern, qui prélève en 2026 des frais d'administration de 2 % auprès des indépendants.

Les acomptes de Sara couvrent 80,3 % (2'400 ÷ 2'988.52). C'est plus de 75 %, donc pas de risque d'intérêts lié à la règle des 75 %. Elle annonce quand même le bénéfice plus élevé à sa caisse.

Si elle avait calculé forfaitairement avec 10 %, elle serait arrivée à CHF 4'284 (42'000 × 10 % = 4'200, plus 2 % = 84). C'est 43 % de trop, et une provision de CHF 1'884 au lieu de CHF 588.52 serait surévaluée. Le fisc peut la réduire. En dessous de CHF 60'500, ça vaut la peine de regarder le barème.

Exemple chiffré B : Marco, développeur web à Zurich (10 %)

Revenons à Marco de l'introduction. Son bénéfice 2026 d'après ses chiffres dans Magic Heidi, calculé sur toute l'année et en incluant les factures encore ouvertes au 31.12 : CHF 84'000. Sa caisse est la SVA Zürich. On calcule les frais d'administration selon l'échelonnement 2026 de la SVA Zürich (le taux dépend du montant des cotisations) : les cotisations définitives de CHF 8'400 se situent dans la tranche dès CHF 7'500 (4,25 %), les acomptes de CHF 5'592.60 dans la première tranche (5 %). La feuille de la SVA ne précise pas si le taux de la tranche s'applique à l'ensemble de la cotisation ou seulement à la part comprise dans la tranche ; on calcule avec l'ensemble de la cotisation. Les taux réduits ne s'appliquent qu'en cas de paiement dans les délais. Vérifie ta facture d'acomptes.

Les acomptes ne couvrent que 67,1 % (5'872.23 ÷ 8'757). C'est moins de 75 %. Marco annonce donc tout de suite le bénéfice plus élevé à la caisse de compensation. Ses écritures se présentent ainsi :

La provision réduit le bénéfice imposable 2026 de Marco de CHF 2'884.77. Elle n'est pas censée réduire sa base AVS : la caisse réintègre les cotisations personnelles au revenu selon la taxation fiscale (mémento 2.02, ch. 9). Fais donc apparaître clairement l'AVS dans tes comptes annuels et dans ta déclaration d'impôts.

Dissoudre la provision : quand la facture de la caisse de compensation diffère

La facture définitive se base sur la taxation fiscale, pas sur ton estimation. De petites différences sont normales. Tu soldes la provision et tu ne comptabilises que la différence. D'éventuels intérêts moratoires s'ajoutent séparément et n'entrent pas dans ce calcul.

Supposons que la caisse retienne, d'après la taxation de Marco (plus l'AVS réintégrée), un revenu de CHF 85'000. Il doit alors 8'500 + 4,25 % = CHF 8'861.25, et la facture s'élève à 8'861.25 − 5'872.23 = CHF 2'989.02. Si le revenu retenu est de CHF 81'000, il doit 8'100 + 4,25 % = CHF 8'444.25, et la facture s'élève à CHF 2'572.02.

Le solde dissous de CHF 312.75 (2'884.77 − 2'572.02) est imposé l'année de la dissolution (art. 29 al. 2 LIFD). Au lieu du compte 5700, tu peux aussi le comptabiliser sur un compte de produits « Dissolution de provisions ».

Impôts : une réserve oui, une provision non

C'est ici que se trouve l'erreur la plus fréquente, parce que beaucoup d'articles parlent de la Sàrl. Une Sàrl ou une SA peut provisionner ses propres impôts sur le bénéfice. L'entreprise individuelle, non. Les impôts de la Confédération, des cantons et des communes sur le revenu et sur la fortune ne sont pas déductibles (art. 34 let. e LIFD), il n'existe donc pas non plus de provision pour impôts reconnue fiscalement.

Zoug le formule sans ambiguïté : « Pour les indépendants, les impôts sur le revenu et sur la fortune ne sont pas déductibles fiscalement. Par conséquent, aucune provision pour impôts ne peut être reconnue à ce titre. » Appenzell Rhodes-Extérieures fait court : « Pour les personnes physiques, les impôts ne sont pas déductibles. » Et Schwyz réintègre dans le formulaire les impôts sur le revenu et sur la fortune que tu as mis à la charge de l'entreprise.

Que faire à la place ? Tu mets l'argent de côté, sans le comptabiliser : sur un compte d'épargne séparé, chaque mois ou à chaque paiement reçu. Quel pourcentage du bénéfice est raisonnable, tu le trouves dans notre règle de base pour les impôts.

La TVA est un cas particulier. Le décompte du 4e trimestre que tu dois au 31.12 n'est pas une provision, mais une dette. Le montant est en effet connu.

Bon à savoir : Marco, de l'exemple B, comptabilise les CHF 2'884.77 d'AVS sous forme de provision. Pour son impôt sur le revenu 2026, il met de l'argent sur son compte d'épargne fiscal. Ce sont deux pots différents, et seul le premier entre dans la comptabilité.

Garantie et ducroire : les deux autres classiques

Provision pour garantie : pour qui et combien

Une provision pour garantie vaut la peine si tu dois régulièrement faire des retouches après la fin d'un mandat : artisanat, construction, production, mais aussi logiciels avec garantie. Les consultantes et consultants purs en ont rarement besoin. Sans véritable obligation de garantie, pas de provision pour garantie.

Plusieurs cantons acceptent un taux forfaitaire, sans que tu doives justifier chaque cas. Les taux varient :

Si tu travailles dans un autre canton, consulte le manuel fiscal (Steuerbuch) de ton canton. Les taux ci-dessus ne s'appliquent que là où ils figurent.

Prenons Nina, peintre fictive (second œuvre) avec une entreprise individuelle à Zoug. En 2025, elle a réalisé CHF 160'000 de chiffre d'affaires et avait une provision pour garantie de 5 %, soit CHF 8'000.

En 2026, elle réalise CHF 180'000 de chiffre d'affaires, et la provision peut monter à 5 % de ce montant, soit CHF 9'000. Au 31.12.2026, Nina ne comptabilise que l'augmentation de CHF 1'000 (charges de garantie à provisions). Si son chiffre d'affaires baisse à CHF 150'000 en 2027, elle dissout CHF 1'500, et ce montant devient imposable.

Ducroire sur les factures ouvertes

Le ducroire couvre le risque que des clients ne paient pas des factures ouvertes. Au sens strict, c'est une correction de valeur sur les débiteurs (art. 29 al. 1 let. b LIFD). Tu le présentes comme compte de correction, dans le plan comptable PME 1109 Ducroire.

La base, ce sont tes factures encore ouvertes au 31.12. Dans Magic Heidi, tu vois quelles factures ne sont pas encore payées. Lucerne accepte un forfait de 10 % au maximum de l'ensemble des débiteurs, en principe après déduction de la TVA (Steuerbuch LU). Appenzell Rhodes-Extérieures admet également 10 % sans justificatif, Zoug 10 % sur les créances en Suisse et 15 % sur les créances à l'étranger. À Lucerne, une facture que tu as déjà corrigée individuellement ne reçoit en outre pas le forfait en plus. Si tu combines les deux, il ne reste en règle générale que 5 % sur les autres factures.

Si une créance est définitivement perdue, par exemple après un acte de défaut de biens issu d'une poursuite, ce n'est plus du ducroire. Tu l'amortis alors.

Provisions sans comptabilité en partie double (Milchbüechli)

Si ton chiffre d'affaires du dernier exercice était inférieur à CHF 500'000, tu ne dois tenir, selon l'art. 957 al. 2 CO, qu'une comptabilité des recettes et des dépenses ainsi que du patrimoine. Le principe de régularité de la comptabilité s'applique alors « par analogie ». Tu n'as pas besoin d'un compte 2330 pour ça. Ce qui est admis, on l'explique dans le guide sur la comptabilité de l'entreprise individuelle.

Ce qui fonctionne quand même :

• AVS : les formulaires cantonaux pour indépendants ont une ligne pour les déductions comme les cotisations AVS. Schwyz précise : « Les cotisations AVS de l'activité lucrative indépendante sont à déduire ici. » Selon la jurisprudence zurichoise, le moment de la déduction dépend de la méthode avec laquelle tu détermines ton bénéfice. Si ton canton admet, sans comptabilité, les cotisations dues ou seulement les cotisations payées, renseigne-toi en cas de doute auprès de l'administration fiscale.
• Factures ouvertes et risques de garantie : consigne-les dans ton état du patrimoine au 31.12, avec une brève justification.
• Justificatifs : joins ton calcul (comme les tableaux ci-dessus) à tes documents. C'est ta preuve que le montant est justifié.

Tu trouves un modèle simple pour les recettes, les dépenses et le patrimoine dans notre modèle de Milchbüechli.

Conclusion : dans l'entreprise individuelle, les provisions, c'est surtout l'AVS

Pour la plupart des freelances, la question est plus simple qu'elle n'en a l'air. L'AVS sur le bénéfice de l'année se comptabilise sous forme de provision. Pour la garantie et le ducroire, la réponse dépend du canton. Pour l'impôt sur le revenu, il n'y a pas de provision, mais un compte d'épargne.

Ce qu'il te faut, c'est un bénéfice fiable au 31.12. Sara et Marco l'ont, parce que leurs factures et leurs justificatifs sont dans Magic Heidi toute l'année. Le reste, c'est une multiplication, une soustraction et une écriture.