Crear provisiones en la empresa individual: AHV, garantía, asientos

Sí, en tu empresa individual (Einzelfirma) puedes crear provisiones (Rückstellungen): para obligaciones de este año cuyo importe aún está por determinar (art. 29 LIFD, la ley del impuesto federal directo, DBG en alemán). La más importante es la AHV/IV/EO (seguro suizo de vejez, invalidez y compensación por pérdida de ingresos, AVS en francés e italiano) que todavía debes sobre el beneficio de este año. Va como provisión en el cierre a 31.12. En cambio, una provisión para el impuesto sobre la renta nunca está permitida en la empresa individual.

Tomemos el ejemplo de Marco, un desarrollador web ficticio con una empresa individual en Zúrich. Su caja de compensación (Ausgleichskasse) fijó los pagos a cuenta de 2026 sobre un beneficio estimado de CHF 60'000. En diciembre ve que han sido CHF 84'000.

La factura de las cotizaciones AHV que faltan llega solo cuando está lista la liquidación fiscal (Steuerveranlagung) de 2026, es decir, a menudo a finales de 2027 o en 2028. Pero pertenece al cierre de 2026. Si Marco no registra ahora una provisión, se arriesga a perder la deducción en el año que corresponde.

Conoces la sensación: se acerca el cierre anual y no tienes claro qué puedes provisionar y qué te va a eliminar la administración fiscal. En esta guía pasas en cuatro pasos del beneficio anual a la provisión AHV contabilizada, con los tipos reales de 2026, dos ejemplos AHV calculados de principio a fin y asientos contables listos para copiar. Además verás la garantía, la provisión para insolvencias (Delkredere) y qué se aplica sin contabilidad por partida doble. Las provisiones son una parte de tu cierre anual como empresa individual.

Creamos Magic Heidi como freelancers suizos para freelancers suizos. La cifra más importante para la provisión AHV es tu beneficio anual. La tienes antes si tus facturas ya están en el programa de facturación en lugar de en archivos de Word.

¿Qué es una provisión (y qué no lo es)?

Una provisión es una deuda cuya causa está en el año anterior, pero cuyo importe o fecha aún no se conocen. El Código de Obligaciones suizo (CO, OR en alemán) lo dice así: si hechos pasados hacen prever una salida de recursos en ejercicios futuros, deben constituirse con cargo a la cuenta de resultados las provisiones previsiblemente necesarias (art. 960e apdo. 2 CO).

En el día a día es fácil confundirla con dos partidas vecinas. La regla práctica ayuda:

¿Y la reserva (Rücklage)? Suena parecido, pero es capital propio: beneficio retenido de una SA o una SRL.

En la empresa individual no hay reservas legales. Tu capital propio es simplemente tu cuenta de capital. Así que cuando leas «reserva para impuestos», casi siempre se refiere a dinero en la cuenta de ahorro, no a un asiento contable.

¿Qué provisiones puede crear una empresa individual?

La base está en la Ley federal del impuesto federal directo (LIFD). En una actividad por cuenta propia son deducibles los gastos justificados por el negocio, «en particular: a. las amortizaciones y provisiones según los artículos 28 y 29» (art. 27 apdo. 2 LIFD). El art. 29 LIFD admite provisiones para:

• obligaciones existentes en el ejercicio cuyo importe aún está por determinar,
• riesgos de pérdida sobre el activo circulante, sobre todo mercancías y deudores,
• otros riesgos de pérdida inminentes del ejercicio,
• futuros encargos de investigación y desarrollo a terceros, hasta el 10 % del rendimiento imponible del negocio y como máximo CHF 1 millón.

Esta tabla muestra qué significa en concreto. Indicamos la fuente en cada caso, porque los cantones difieren en los detalles.

El derecho mercantil y el derecho fiscal no son lo mismo

El CO permite más que el derecho fiscal. Admite provisiones, por ejemplo, también para «asegurar la prosperidad duradera de la empresa» (art. 960e apdo. 3 CO). Schwyz lo dice con claridad: «El concepto fiscal de provisión es más estrecho que el mercantil». A efectos fiscales solo cuenta una pérdida inminente, no una simplemente posible.

También al disolverlas las reglas se separan. Según el CO, las provisiones que ya no están justificadas no tienen que disolverse (art. 960e apdo. 4 CO). El derecho fiscal, en cambio, las vuelve a sumar al rendimiento imponible (art. 29 apdo. 2 LIFD). Para tu declaración de impuestos vale siempre la regla más estricta.

La provisión más importante en la empresa individual: las cotizaciones AHV

Por qué los autónomos deberían crear una provisión AHV

Si trabajas por cuenta propia, tus cotizaciones AHV/IV/EO pertenecen al año en que obtuviste el beneficio. Pero a menudo se pagan mucho más tarde: la caja de compensación fija las cotizaciones definitivas a partir de la liquidación fiscal (hoja informativa 2.02, punto 9).

En 2010, la Steuerrekurskommission I del cantón de Zúrich (comisión de recursos fiscales, hoy Steuerrekursgericht) decidió: «Por ello, la cotización AHV presumiblemente adeudada en el ejercicio correspondiente debe registrarse en el pasivo como provisión» (decisión 1 ST.2010.74). Si la liquidación de ese año ya era firme y faltaba la provisión, la deducción no podía recuperarse más tarde sin más. Solo quedaba la vía de una revisión.

Otros cantones lo ven igual. Lucerna: «En la fecha de cierre del balance pueden provisionarse las deudas de cotizaciones previsibles que resulten de ingresos más altos y/o de pagos a cuenta demasiado bajos» (Steuerbuch LU, § 25 n.º 6). Zug reconoce provisiones para las cotizaciones AHV personales del titular «siempre que su importe esté justificado de forma demostrable» (Steuerbuch ZG, punto 17.4).

Hay un segundo motivo para calcular ahora. Si tus pagos a cuenta cubren menos del 75 % de las cotizaciones definitivas, puede aplicarse un interés de demora del 5 % anual, para el año de cotización 2026 a partir del 1 de enero de 2028 (hoja informativa 2.02, punto 11). Si en el cierre ves que los pagos a cuenta fueron demasiado bajos, tienes que comunicarlo «de inmediato a la caja de compensación» (hoja informativa 2.02, punto 8). Cómo funcionan en detalle los pagos a cuenta, el pago complementario y los intereses lo explicamos en la guía sobre las cotizaciones AHV para autónomos.

Paso 1: el beneficio anual como base

La base de la provisión AHV es tu beneficio del año. En Magic Heidi ya lo tienes: los ingresos de tus facturas menos los gastos de tus recibos escaneados, siempre al día y sin IVA. Así que a final de año no tienes que reconstruir la cifra a partir de los extractos bancarios.

Antes de tomar la cifra, comprueba dos puntos:

1. Cuenta todo el año. Lo determinante es el beneficio de 2026, también el de facturas que tus clientes pagan en enero. Por eso registra todas las facturas y recibos de 2026, y asegúrate de que las facturas aún pendientes a 31.12. también cuentan en el beneficio. Lo mismo vale para los gastos de 2026 que pagas en 2027.
2. Volver a sumar la AHV registrada como gasto. Si registras tus pagos a cuenta en Magic Heidi como gasto, el beneficio ya está reducido en esas cotizaciones. Pero la caja de compensación vuelve a sumar las cotizaciones personales AHV, IV y EO (hoja informativa 2.02, punto 9). La base AHV es, por tanto, el beneficio antes de AHV.

Las amortizaciones o las partes privadas que solo contabilizas en el cierre todavía cambian el beneficio fiscal. Súmalas o réstalas si tienen peso.

Paso 2: determinar el tipo correcto de 2026

Desde CHF 60'500 de ingresos pagas el 10,0 % (AHV 8,1 % + IV 1,4 % + EO 0,5 %). Por debajo se aplica la escala decreciente de cotizaciones, del 5,371 % al 9,321 %. Importante: el tipo de tu tramo se aplica a todos los ingresos, no solo a la parte que cae en el tramo.

Por debajo de CHF 10'100 pagas la cotización mínima de CHF 530. La tabla completa está en nuestra guía AHV (enlace arriba) y en la hoja informativa 2.02.

Se añaden dos correcciones:

• Interés sobre el capital propio: la caja resta un interés sobre el capital propio invertido en el negocio a 31.12. Para 2024 fue el 1,5 %. Para un freelancer con un portátil y poco capital de explotación suele ser un importe pequeño.
• Gastos administrativos: las cajas de compensación cobran además hasta el 5 % de las cotizaciones (hoja informativa 2.02, punto 6). El tipo depende de tu caja y a menudo del importe de tus cotizaciones. La SVA Zürich lo escalona en 2026 para autónomos según el importe de las cotizaciones: 5 % desde el primer franco, 4,25 % desde CHF 7'500, 2,25 % desde CHF 12'500, 1,5 % desde CHF 22'500, 1 % desde CHF 50'000 y 0,5 % desde CHF 200'000. La WAS Ausgleichskasse Luzern cobra en 2026 a los autónomos un 2 % uniforme. Los ejemplos de abajo calculan con estos dos tipos. Comprueba el tipo de tu caja de compensación, por ejemplo en tu última factura de pago a cuenta.

Paso 3: restar los pagos a cuenta abonados

Resta de las cotizaciones definitivas lo que ya pagaste por 2026, incluida la cuota del 4.º trimestre. Si esa cuota sigue pendiente a 31.12., la contabilizas como deuda, porque su importe es seguro. El resto es tu provisión. Si los pagos a cuenta fueron demasiado bajos, comunica ahora el beneficio más alto a la caja de compensación. Si lo pagado queda por debajo del 75 %, además te arriesgas a un interés de demora del 5 % anual.

Si el resultado es negativo, pagaste de más. Entonces no creas una provisión, sino que muestras un crédito frente a la caja de compensación en el activo (en el plan de cuentas suizo para pymes, KMU-Kontenrahmen, 1180 Créditos frente a seguros sociales). Lucerna lo exige expresamente así.

Paso 4: contabilizar la provisión AHV

Se contabiliza a 31.12. en una cuenta de provisiones a corto plazo. Los números de cuenta siguen aquí el KMU-Kontenrahmen. En tu plan de cuentas pueden variar, la lógica es la misma.

En la práctica, las empresas individuales contabilizan sus propias cotizaciones como gasto. Basilea-Campiña las trata, como las cotizaciones del empleador, como gasto justificado por el negocio. Zúrich las clasifica jurídicamente como deducción general (art. 33 apdo. 1 let. d LIFD), pero en cuanto al momento las trata como gasto del negocio. Si contabilizas la AHV a través de tu cuenta privada, la declaras como deducción en tu declaración de impuestos. Lucerna exige que las cotizaciones personales sean claramente visibles en las cuentas anuales.

Ejemplo de cálculo A: Sara, diseñadora gráfica en Lucerna (escala decreciente)

Imagina a Sara, una diseñadora gráfica ficticia con empresa individual en Lucerna. Su beneficio de 2026 en Magic Heidi es de CHF 42'000. No registró los pagos a cuenta como gasto, y dejamos fuera el interés sobre el capital propio. Su caja es la WAS Ausgleichskasse Luzern, que en 2026 cobra a los autónomos un 2 % de gastos administrativos.

Los pagos a cuenta de Sara cubren el 80,3 % (2'400 ÷ 2'988.52). Eso está por encima del 75 %, así que no hay riesgo de intereses por la regla del 75 %. Aun así, comunica el beneficio más alto a la caja.

Si hubiera calculado con un 10 % global, habrían sido CHF 4'284 (42'000 × 10 % = 4'200, más 2 % = 84). Es un 43 % de más, y una provisión de CHF 1'884 en lugar de CHF 588.52 sería excesiva. La administración fiscal puede recortarla. Por debajo de CHF 60'500 vale la pena mirar la escala.

Ejemplo de cálculo B: Marco, desarrollador web en Zúrich (10 %)

Volvamos a Marco, el de la introducción. Su beneficio de 2026 según sus cifras en Magic Heidi, calculado sobre todo el año e incluidas las facturas aún pendientes a 31.12.: CHF 84'000. Su caja es la SVA Zürich. Calculamos los gastos administrativos según la escala 2026 de la SVA Zürich (el tipo depende del importe de las cotizaciones): las cotizaciones definitivas de CHF 8'400 están en el tramo desde CHF 7'500 (4,25 %), los pagos a cuenta de CHF 5'592.60 en el primer tramo (5 %). La hoja de la SVA no aclara si el tipo del tramo se aplica a toda la cotización o solo a la parte que cae en el tramo; nosotros calculamos con toda la cotización. Los tipos reducidos solo se aplican si pagas dentro de plazo. Comprueba tu factura de pago a cuenta.

Los pagos a cuenta solo cubren el 67,1 % (5'872.23 ÷ 8'757). Eso está por debajo del 75 %. Por eso Marco comunica enseguida el beneficio más alto a la caja de compensación. Sus asientos quedan así:

La provisión reduce el beneficio imponible de Marco de 2026 en CHF 2'884.77. Su base AHV no debería reducirse: la caja vuelve a sumar las cotizaciones personales a los ingresos según la liquidación fiscal (hoja informativa 2.02, punto 9). Por eso, muestra la AHV de forma visible en el cierre y en la declaración de impuestos.

Disolver la provisión: cuando la factura de la caja de compensación es distinta

La factura definitiva se basa en la liquidación fiscal, no en tu estimación. Las pequeñas diferencias son normales. Compensas la provisión y contabilizas solo la diferencia. Un posible interés de demora se suma aparte y no forma parte de este cálculo.

Supongamos que la caja calcula a partir de la liquidación de Marco (más la AHV que vuelve a sumar) unos ingresos de CHF 85'000. Entonces debe 8'500 + 4,25 % = CHF 8'861.25, y la factura es de 8'861.25 − 5'872.23 = CHF 2'989.02. Si son CHF 81'000, son 8'100 + 4,25 % = CHF 8'444.25, y la factura es de CHF 2'572.02.

El resto disuelto de CHF 312.75 (2'884.77 − 2'572.02) tributa en el año de la disolución (art. 29 apdo. 2 LIFD). En lugar de en la 5700, también puedes contabilizarlo en una cuenta de ingresos «Disolución de provisiones».

Impuestos: reserva sí, provisión no

Aquí está el error más frecuente, porque muchos artículos hablan de la SRL (GmbH). Una SRL o una SA puede provisionar sus propios impuestos sobre el beneficio. La empresa individual no. Los impuestos sobre la renta y el patrimonio de la Confederación, los cantones y los municipios no son deducibles (art. 34 let. e LIFD), así que tampoco existe una provisión para impuestos reconocida fiscalmente.

Zug lo formula sin ambigüedad: «Para los autónomos, los impuestos sobre la renta y el patrimonio no son deducibles fiscalmente. En consecuencia, tampoco pueden reconocerse provisiones para impuestos por este concepto». Appenzell Rodas Exteriores lo resume: «En las personas físicas, los impuestos no son deducibles». Y Schwyz vuelve a sumar en el formulario los impuestos sobre la renta y el patrimonio que hayas cargado al negocio.

¿Qué haces entonces? Apartas el dinero sin contabilizarlo: en una cuenta de ahorro separada, cada mes o con cada cobro. Qué porcentaje del beneficio tiene sentido lo explica nuestra regla práctica para impuestos.

El IVA es un caso aparte. La declaración del 4.º trimestre que debes a 31.12. no es una provisión, sino una deuda. Al fin y al cabo, el importe es seguro.

Bueno saberlo: Marco, el del ejemplo B, contabiliza los CHF 2'884.77 de AHV como provisión. Para su impuesto sobre la renta de 2026 aparta dinero en su cuenta de ahorro para impuestos. Son dos huchas distintas, y solo la primera va en la contabilidad.

Garantía y Delkredere: los otros dos clásicos

Provisión para garantías: para quién y cuánto

Una provisión para garantías tiene sentido si, después de terminar un encargo, tienes que hacer correcciones con regularidad: oficios, construcción, producción, también software con garantía. Quien se dedica solo a la consultoría rara vez la necesita. Sin una obligación real de garantía tampoco hay provisión para garantías.

Varios cantones aceptan un tipo global sin que tengas que justificar cada caso por separado. Los tipos son distintos:

Si trabajas en otro cantón, consulta el Steuerbuch (manual fiscal) de tu cantón. Los tipos de arriba solo valen donde están indicados.

Tomemos a Nina, una pintora ficticia (oficio auxiliar de la construcción) con empresa individual en Zug. En 2025 facturó CHF 160'000 y tenía una provisión para garantías del 5 %, es decir, CHF 8'000.

En 2026 factura CHF 180'000, y la provisión puede subir al 5 % de esa cifra, es decir, CHF 9'000. A 31.12.2026 Nina contabiliza solo el aumento de CHF 1'000 (gasto de garantía contra provisiones). Si en 2027 la facturación baja a CHF 150'000, disuelve CHF 1'500, y ese importe tributa.

Delkredere sobre facturas pendientes

El Delkredere (provisión para insolvencias) cubre el riesgo de que los clientes no paguen facturas pendientes. En sentido estricto es una corrección de valor sobre los deudores (art. 29 apdo. 1 let. b LIFD). Lo muestras como cuenta compensatoria, en el KMU-Kontenrahmen 1109 Delkredere.

La base son tus facturas pendientes a 31.12. En Magic Heidi ves qué facturas aún no están pagadas. Lucerna acepta como global un máximo del 10 % del total de deudores, en principio después de restar el IVA (Steuerbuch LU). Appenzell Rodas Exteriores también admite el 10 % sin justificación, Zug el 10 % sobre créditos nacionales y el 15 % sobre créditos en el extranjero. En Lucerna se aplica además: a una factura que ya corregiste individualmente no se le añade también el global. Si combinas ambos, en las demás facturas suele quedar solo el 5 %.

Si un crédito está perdido con seguridad, por ejemplo tras un certificado de insolvencia (Verlustschein) en la ejecución de deudas (Betreibung / poursuite), ya no es Delkredere. Entonces lo das de baja.

Provisiones sin contabilidad por partida doble (Milchbüechli)

Si tu facturación del último ejercicio fue inferior a CHF 500'000, según el art. 957 apdo. 2 CO solo tienes que llevar la contabilidad de ingresos, gastos y situación patrimonial. Los principios de contabilidad ordenada se aplican entonces «por analogía». Para eso no necesitas una cuenta 2330. Qué está permitido lo explicamos en la guía sobre la contabilidad de la empresa individual.

Lo que funciona igualmente:

• AHV: los formularios cantonales para autónomos tienen una línea para deducciones como las cotizaciones AHV. Schwyz indica: «Aquí deben deducirse las cotizaciones AHV de la actividad por cuenta propia». Según la jurisprudencia de Zúrich, el momento de la deducción depende del método con el que determinas tu beneficio. Si tu cantón, sin contabilidad, admite las cotizaciones adeudadas o solo las pagadas, en caso de duda pregúntalo a la administración fiscal.
• Facturas pendientes y riesgos de garantía: anótalos en tu estado patrimonial a 31.12., con una breve justificación.
• Comprobantes: guarda tu cálculo (como las tablas de arriba) con tus documentos. Es tu prueba de que el importe está justificado.

Una plantilla sencilla para ingresos, gastos y patrimonio la tienes en nuestra plantilla Milchbüechli.

Conclusión: las provisiones en la empresa individual son sobre todo AHV

Para la mayoría de los freelancers, la cuestión es más sencilla de lo que parece. La AHV sobre el beneficio de este año la contabilizas como provisión. Para la garantía y el Delkredere, la respuesta depende del cantón. Para el impuesto sobre la renta no hay provisión, sino una cuenta de ahorro.

Lo que necesitas es una cifra de beneficio fiable a 31.12. Sara y Marco la tienen porque sus facturas y recibos están todo el año en Magic Heidi. El resto es una multiplicación, una resta y un asiento.