Les impôts sont-ils considérés comme des dépenses professionnelles ?

Idées reçues : Frais professionnels vs. frais privés

L'un des principaux obstacles à la comptabilité des indépendants réside dans la distinction claire entre dépenses professionnelles et dépenses privées. Dans ma pratique de comptable, je suis souvent confronté à une certaine confusion quant aux coûts qui constituent des dépenses professionnelles et ceux qui constituent des dépenses de subsistance privées. Cela entraîne des malentendus pouvant entraîner des erreurs de comptabilité et, plus tard, de mauvaises surprises lors de l'imposition.

Un malentendu courant : tout ce qui réduit d’une manière ou d’une autre la charge fiscale est parfois considéré comme une « dépense professionnelle ». Or, c'est faux. De nombreuses dépenses peuvent être déductibles des impôts, mais relèvent néanmoins du secteur privé. Un exemple classique est celui des primes d’assurance maladie. En Suisse, tout le monde doit payer une assurance maladie, et ces primes peuvent souvent être déduites du revenu sous forme de déduction d'assurance dans la déclaration d'impôts. Cependant, il s’agit de frais de subsistance personnels et non de frais liés à l’entreprise. Par conséquent, les primes d'assurance maladie ne peuvent pas être comptabilisées comme une dépense dans la comptabilité d'entreprise - elles sont uniquement prises en compte dans la section privée de la déclaration fiscale. En d'autres termes, bien que les primes soient déductibles des impôts (jusqu'à un certain montant forfaitaire), elles ne constituent pas des frais professionnels.

Autre idée reçue : les factures fiscales sont considérées comme des frais professionnels. De nombreux entrepreneurs individuels sont d'abord surpris d'apprendre que les impôts sur le revenu et les impôts fonciers qu'ils paient ne sont pas simplement déductibles des bénéfices, comme les fournitures de bureau ou le loyer. Les impôts payés ne sont pas considérés comme des frais professionnels dans une entreprise individuelle. Ils ne peuvent donc être déduits du bénéfice imposable, ni pour l'impôt fédéral direct ni pour les impôts cantonaux. Ce principe vous évite de vous « décompter » la charge fiscale. Si vous pouviez déduire votre propre impôt sur le revenu comme une charge, vous vous retrouveriez dans une boucle sans fin – heureusement, le droit fiscal ne le permet pas.

Pourquoi cette séparation ? Tout ce qui est induit par des raisons privées – c'est-à-dire qui sert à couvrir les frais de subsistance personnels – ne devrait pas peser sur le bilan de l'entreprise. L'État accorde des déductions pour certaines dépenses personnelles (par exemple, pensions, assurances, frais médicaux, etc.) dans l'impôt sur le revenu, mais ces déductions sont effectuées dans la déclaration d'impôt des particuliers. Ces éléments n'ont pas leur place dans la comptabilité d'entreprise d'une entreprise individuelle. Des malentendus surviennent souvent, car les indépendants perçoivent certains paiements comme une réduction d'impôt et pensent qu'il est préférable de les comptabiliser immédiatement en charges. Or, le processus est différent : vous déterminez d'abord le bénéfice d'entreprise en déduisant tous les frais liés à l'entreprise. Ce bénéfice est ensuite comptabilisé dans votre déclaration d'impôt des particuliers, où vous pouvez en plus déduire des déductions personnelles (comme la déduction de prime d'assurance maladie mentionnée ci-dessus). Point essentiel : L'entreprise reste l'entreprise, la vie privée reste privée, même si les deux influencent in fine le calcul de l'impôt.

Exemple pratique : Lina est graphiste indépendante (entreprise individuelle) et paie sa prime d'assurance maladie mensuelle de 300 CHF sur son compte professionnel. Elle a trouvé cela astucieux, car les primes sont « déductibles des impôts ». En réalité, Lina aurait dû comptabiliser ce paiement comme une contribution privée, car la prime est une dépense privée. Ce montant ne devrait pas apparaître comme une dépense dans son compte de résultat. La bonne approche serait : Lina réalise un bénéfice de 50 000 CHF, par exemple, avant prise en compte de l’assurance maladie. Dans sa déclaration d’impôts privée, elle peut ensuite, selon le canton, déduire forfaitairement les primes d’assurance (y compris l’assurance maladie), ce qui réduit quelque peu son revenu imposable. Cependant, les 300 CHF/mois restent des dépenses privées de Lina et ne réduisent pas le bénéfice déclaré de l’entreprise. Si Lina avait comptabilisé les primes par erreur comme des charges professionnelles, le fisc compenserait ultérieurement le montant. Résultat : aucun avantage fiscal, mais une comptabilité confuse et une possible méfiance de la part du fisc.

En résumé : Tout ce qui est déductible des impôts ne doit pas nécessairement figurer dans la comptabilité de l’entreprise. Il est judicieux de se demander pour chaque dépense : cette dépense est-elle liée à mon activité professionnelle ? Ce n'est que si la réponse est clairement « oui » qu'il s'agit d'une **dépense professionnelle. Sinon, comptabilisez-la comme un prélèvement privé ou omettez-la complètement de la comptabilité de l'entreprise. En cas de doute, consultez un comptable ; il est bien plus facile de comptabiliser correctement dès le départ que de discuter des corrections avec le fisc par la suite.

Cotisations sociales et impôts : finalités et traitements différents

À première vue, les impôts et les cotisations sociales semblent similaires : il s'agit de fonds destinés aux administrations publiques. Cependant, il est essentiel que les travailleurs indépendants comprennent la différence. Les impôts (par exemple, l'impôt sur le revenu, l'impôt sur les bénéfices, l'impôt sur la fortune) servent au financement général des tâches gouvernementales. Leur montant dépend de vos revenus/bénéfices et de votre canton de résidence et sont souvent progressifs, c'est-à-dire que vous payez plus en pourcentage si vos revenus sont plus élevés. Les cotisations sociales, en revanche, – notamment l'AVS (assurance vieillesse et survivants), l'AI (assurance invalidité), les APG (pertes de gain) et l'AC (assurance chômage) – servent à des fins spécifiques de sécurité sociale. En règle générale, elles sont calculées proportionnellement au revenu ou au salaire (à l'exception de certains plafonds) et sont moins progressives, voire pas du tout.

Cotisations AVS/AI/APG : En tant qu'indépendant, vous êtes tenu de cotiser à l'AVS, à l'AI et à l'APG, qui constituent ensemble le premier pilier de la prévoyance vieillesse. Selon vos revenus, ces cotisations s'élèvent actuellement entre 5,37 % et 10 % de votre revenu annuel (état 2025). Il existe donc un taux dégressif : les revenus les plus faibles versent un pourcentage plus élevé, jusqu'à un maximum de 10 %, les revenus les plus élevés un pourcentage plus faible (au moins 5,37 %), ce qui crée un équilibre social. Important : ces cotisations sont obligatoires et sont prélevées par la caisse de compensation compétente sur la base de vos revenus déclarés. Elles servent directement à votre prévoyance vieillesse et à d'autres prestations sociales (telles que l'AI, l'allocation de maternité, etc.), et non au financement général de l'État. C'est pourquoi l'AVS et autres ne sont pas appelés impôts*, mais cotisations.

En comptabilité, les cotisations AVS/AI/APG des indépendants peuvent souvent être comptabilisées comme des charges professionnelles. En réalité, ces cotisations sont souvent considérées comme des charges professionnelles, car elles sont directement liées à la génération de revenus, à l'instar des coûts salariaux non salariaux des salariés. Le plan comptable suisse des entreprises individuelles, par exemple, recommande que les versements AVS/AI/APG soient intégralement comptabilisés en charges. Les provisions pour cotisations AVS dues personnellement par le chef d'entreprise sont également généralement comptabilisées fiscalement, à condition que leur montant soit raisonnable. Attention : Cela signifie que vous pouvez, par exemple, créer un poste « Cotisations AVS » en charges dans vos comptes afin de provisionner les cotisations à verser ; cette opération sera acceptée par l'administration fiscale. Cela réduit donc votre bénéfice déclaré. Pourquoi est-ce autorisé alors que l'impôt sur le revenu n'est pas déductible ? L'idée sous-jacente : les cotisations AVS sont un coût obligatoire du travail et fonctionnent de manière similaire à une déduction salariale pour votre propre prévoyance vieillesse. Dans la déclaration d'impôts, vous indiquez généralement ces cotisations séparément, sous forme de déduction générale (pour les salariés, elles sont déjà incluses dans le salaire net). Cela garantit que votre revenu n'est pas imposé deux fois : d'abord avec l'AVS, puis avec l'impôt sur les cotisations AVS. En termes simples : les cotisations AVS réduisent votre revenu imposable, tandis que l'impôt sur le revenu est le résultat après toutes les déductions et ne peut donc pas être déduit à nouveau.

Différence pratique entre l'AVS et l'impôt : Les cotisations AVS d'un travailleur indépendant sont calculées directement sur le bénéfice déclaré et représentent un pourcentage fixe (plus les éventuelles cotisations administratives et d'allocations familiales). Que votre entreprise réalise un bénéfice de 50 000 CHF ou de 100 000 CHF, le taux de cotisation AVS reste identique dans le barème ; il n'existe pas de barème progressif comme pour l'impôt. L'impôt sur le revenu, en revanche, augmente de manière disproportionnée avec les revenus plus élevés, car ces derniers sont imposés dans des tranches supérieures. De plus, l'impôt prévoit des déductions pour divers frais de subsistance (comme mentionné précédemment), tandis que le calcul de l'AVS en prévoit très peu (par exemple, une petite déduction sur les capitaux propres, voir le calcul du taux de cotisation). Conclusion : Les cotisations AVS/AI/APG constituent des coûts de prévoyance liés à l'entreprise et sont donc généralement comptabilisées comme des frais professionnels ou au moins déduites du revenu, tandis que l'impôt prélève la capacité restante et peut ne pas être considéré comme des frais professionnels.

Différence pratique entre l'AVS et l'impôt : Les cotisations AVS d'un indépendant sont calculées directement sur le bénéfice déclaré et représentent un pourcentage fixe (auquel s'ajoutent les éventuelles cotisations administratives et d'allocations familiales). Que votre entreprise réalise un bénéfice de 50 000 ou 100 000 CHF, le taux de cotisation AVS reste le même dans le barème ; il n'existe pas de barème progressif comme pour l'impôt. L'impôt sur le revenu, en revanche, augmente de manière disproportionnée avec les revenus plus élevés, car ces derniers sont imposés dans des tranches d'imposition supérieures. De plus, l'impôt a Déductions pour divers frais de subsistance (comme mentionné), tandis que le calcul de l'AVS comporte très peu de déductions (par exemple, une petite déduction sur les capitaux propres, voir le calcul du taux de cotisation). Conclusion : Les cotisations AVS/AI/APG sont des coûts de retraite liés à l'entreprise et sont donc généralement comptabilisées comme des frais professionnels ou au moins déduites du revenu, tandis que les impôts prélèvent la capacité restante et peuvent ne pas être considérées comme des frais professionnels.

Cotisations d'assurance chômage : L'assurance chômage est un cas particulier. Les travailleurs indépendants ne paient pas de cotisations d'assurance chômage, car ils n'ont pas droit aux allocations chômage. L'ALV ne s'applique donc que si vous employez du personnel ou si vous percevez officiellement un salaire en tant que propriétaire d'une société (plus d'informations à ce sujet ultérieurement). Les cotisations ALV sont obligatoires pour les salariés (y compris dans votre propre GmbH/AG) et sont déduites de la moitié du salaire ou prises en charge par l'employeur. Dans la comptabilité d'une entreprise, les cotisations patronales à l'ALV (ainsi qu'à l'AVS/AI/APG) font clairement partie des charges professionnelles : il s'agit de coûts de main-d'œuvre non salariaux. Les cotisations salariales, en revanche, ne constituent pas une charge pour l'entreprise, car elles sont déduites du salaire brut (le salaire brut lui-même est une charge professionnelle, mais les cotisations salariales sont déjà incluses). Pour les travailleurs indépendants ne percevant pas de salaire, l'ALV n'est tout simplement pas une charge ; ils n'ont donc pas besoin de la comptabiliser.

En résumé : les cotisations sociales servent à votre propre protection et sont en partie comptabilisées comme des charges, ou du moins prises en compte comme une déduction personnelle dans le calcul de l'impôt. Les impôts servent le grand public et ne peuvent pas réduire le bénéfice déclaré de l'entreprise pour les travailleurs indépendants. Cette distinction claire permet d'éviter les malentendus. En règle générale, pour les indépendants : tout ce qui touche à la retraite, à l'invalidité, aux accidents ou à la maladie (AVS, AI, APG, indemnités journalières de maladie, assurance accidents, etc.) constitue soit une charge d'assurance professionnelle, soit une charge de prévoyance privée, mais ne constitue en aucun cas un « bénéfice » et est déduit du revenu avant impôts. Les impôts, en revanche, interviennent après la détermination du bénéfice : on calcule d'abord le bénéfice, puis l'impôt qui y est associé.

Impôts selon la forme juridique : entreprise individuelle vs. GmbH/AG

Un facteur très important dans la question « Les impôts comptent-ils comme des dépenses professionnelles ? » est la forme juridique de votre entreprise.En Suisse, les freelances opèrent généralement soit en tant qu'entreprises individuelles, soit en tant que sociétés telles qu'une GmbH ou une AG pour leur travail. Le traitement fiscal des bénéfices et des impôts diffère considérablement selon la forme juridique.

Entreprise individuelle (indépendant)

L'entreprise individuelle n'est pas une personne morale distincte. Cela signifie que, fiscalement, l'entreprise fusionne avec la personne physique du propriétaire. Il n'existe pas d'imposition distincte pour l'entreprise elle-même. En revanche, le propriétaire déclare le bénéfice commercial de son entreprise individuelle avec tous ses autres revenus (par exemple, activité secondaire, intérêts, loyers, etc.) dans la déclaration d'impôts privés. Le patrimoine commercial de l'entreprise individuelle est également ajouté au patrimoine privé du propriétaire et imposé par ce dernier.

Concrètement, qu'est-ce que cela signifie en termes d'impôts en tant que charge ? Dans une entreprise individuelle, il n'y a pas de charge fiscale distincte dans le compte de résultat. *Les impôts sur le revenu et sur la fortune du propriétaire sont payés à titre privé après le calcul du bénéfice. Par conséquent, les propriétaires d'entreprises individuelles ne peuvent pas déduire les impôts payés des bénéfices imposables, ni pour l'impôt fédéral direct ni pour les impôts cantonaux. Ce point est particulièrement important, car il constitue l'une des principales différences par rapport aux sociétés. Concrètement, cela signifie qu'aucun compte de « charges fiscales » n'apparaît dans la comptabilité de votre entreprise individuelle, ce qui réduit le bénéfice annuel. Le bénéfice avant impôts est également le bénéfice imposé. En tant que particulier, vous payez l'impôt sur ce bénéfice (ou sur les fonds que vous retirez de l'entreprise).

Exemple d'entreprise individuelle :** Markus est développeur web indépendant et a réalisé un bénéfice commercial de 80 000 CHF en 2024. Il indique exactement ce bénéfice dans ses comptes. Markus doit maintenant payer l'impôt sur le revenu sur ce bénéfice. Supposons que, compte tenu de son revenu total et de son canton de résidence, l'impôt dû s'élève à environ 15 000 CHF. Markus ne peut pas comptabiliser ces 15 000 CHF dans son compte de résultat comme une charge destinée à réduire le bénéfice. Il doit payer l'impôt à titre privé (généralement, il reçoit déjà des factures d'acompte du canton, qu'il règle sur son compte professionnel ou privé ; en comptabilité, il s'agirait alors d'un retrait privé, et non d'une charge professionnelle). Le bénéfice de 80 000 CHF reste dans son compte de résultat, et il déclare exactement ce montant comme revenu dans sa déclaration d'impôts. Important : Cependant, Markus était autorisé à déduire toutes les dépenses professionnelles avant ce calcul de bénéfice, par exemple les frais de bureau, les licences de logiciels, les formations continues, l'amortissement du véhicule de fonction, etc. Ces dépenses réduisent le bénéfice et donc indirectement le revenu. Elles réduisent le bénéfice et donc indirectement l'impôt. Il n'était pas autorisé à déduire les dépenses privées. Si, par exemple, il avait déclaré une partie de son loyer privé comme local commercial sans justification, celle-ci serait à nouveau compensée. Sa prime d'assurance maladie n'était pas non plus comptabilisée (mais est prise en compte séparément comme déduction d'assurance dans la déclaration d'impôts). Pertes : Si Markus subit une perte, il peut la déduire d'autres revenus dans sa déclaration d'impôts ou la reporter sur les années suivantes – mais c'est une autre question. Point essentiel : Markus paie les impôts sur le bénéfice, qui reste intégralement dans les comptes de l'entreprise.

SARL et SA (sociétés)

La situation est différente si vous intégrez votre activité dans une SARL ou une SA. Ces sociétés sont des personnes morales ; elles sont juridiquement considérées comme des sujets fiscaux indépendants. L'entreprise elle-même paie des impôts sur ses bénéfices (et, le cas échéant, des impôts sur le capital sur ses capitaux propres). Et c'est là que réside la différence significative : les impôts sur les bénéfices payés par la SARL/SA apparaissent comme une charge dans le compte de résultat de cette entreprise. Dans les comptes annuels, on parle de charge d'impôt, ce qui réduit le bénéfice net. Contrairement aux entreprises individuelles, les sociétés peuvent donc déduire la charge d'impôt de leurs bénéfices, au moins dans leur compte de résultat et pour la présentation du résultat annuel. Il convient toutefois de noter que l'impôt est bien entendu calculé sur le bénéfice avant impôt. Il n'est donc pas possible de réduire la charge fiscale simplement en augmentant la charge d'impôt ; il s'agit plutôt d'un élément comptable qui réduit ultérieurement le bénéfice dès le calcul de l'impôt. Néanmoins, d'un point de vue purement formel et fiscal, les règles suivantes s'appliquent : dans le cas d'une société, l'impôt sur le bénéfice payé est une charge comptabilisée.

Important : Si l'entreprise paie elle-même l'impôt, cela ne signifie pas que vous, en tant que propriétaire, ne le payez plus. Le principe de la double imposition et les règles d'allègement fiscal s'appliquent ici. Concrètement : la GmbH/AG paie d'abord l'impôt sur son bénéfice avec l'impôt sur le bénéfice (impôt cantonal et fédéral). Si elle vous distribue ensuite une part du bénéfice sous forme de dividende en tant que particulier, vous doit payer à nouveau l'impôt sur ce dividende en tant que revenu (bien qu'à un taux réduit au niveau cantonal et pour l'impôt fédéral direct, par exemple seulement 50 % du dividende pour atténuer la double imposition - connue sous le nom d'imposition partielle). En tant que particulier, vous payez également l'impôt sur les salaires perçus par votre entreprise comme un revenu normal.

Charges fiscales dans la comptabilité de la GmbH/AG : À la fin de l'année, la GmbH ou l'AG crée généralement une provision fiscale dans la comptabilité pour l'impôt attendu sur le bénéfice. Cette provision constitue une charge et réduit le bénéfice annuel déclaré. L'année suivante, lorsque la facture fiscale finale arrive et est payée, elle est imputée sur la provision. Du point de vue de l'entreprise, ces impôts constituent simplement un poste, comme les charges locatives, une charge imputée sur le résultat de l'entreprise. Du point de vue du propriétaire, cependant, cela n'est pas aussi directement perceptible : on constate seulement que les comptes annuels affichent, par exemple, un bénéfice avant impôts de 50 000 CHF, dont 7 500 CHF d'impôt sur les bénéfices, ce qui laisse un bénéfice annuel net après impôts de 42 500 CHF. Ce bénéfice après impôts peut ensuite être conservé par l'entreprise ou distribué sous forme de dividende.

Exemple : SARL vs. entreprise individuelle : Prenons le cas d'Anna, consultante. Variante A : Anna est une entreprise individuelle et réalise un bénéfice de 100 000 CHF en 2024. Elle doit payer l'impôt sur ce montant comme revenu (impôt progressif, selon le lieu de résidence, environ 20 000 CHF). Le bénéfice reste de 100 000 CHF dans le compte de résultat de son entreprise individuelle ; elle paie l'impôt à titre privé. Option B : Anna fonde une société à responsabilité limitée** « Anna Consulting GmbH ». La GmbH génère également un bénéfice avant impôts de 100 000 CHF. À la fin de l'année, la SARL comptabilise environ 15 000 CHF de charges fiscales (selon le taux d'imposition de son canton pour les personnes morales). Un bénéfice après impôts de 85 000 CHF reste dans la GmbH. Anna peut en retirer une partie sous forme de dividende. Supposons qu'elle se verse un dividende de 50 000 CHF. Anna doit désormais payer l'impôt privé sur ces 50 000 CHF, mais seulement 50 % de ce montant est imposable (imposition partielle), ce qui peut représenter 5 000 CHF d'impôts. De plus, elle a peut-être perçu un salaire de la GmbH qui a déjà été imposé. Au total, elle paie donc également des impôts indirectement, mais répartis entre la société et le particulier. La différence réside dans la comptabilité : la charge fiscale de 15 000 CHF de la GmbH est un poste de dépense dans ses livres (autorisé comme dépense professionnelle car il s'agit d'une société) - ce qu'Anna n'était pas autorisée à faire en tant qu'entreprise individuelle.

Comme vous pouvez le constater : pour le travailleur indépendant, la charge fiscale totale est importante dans les deux cas (et peut varier selon le canton ou la forme juridique). Mais en termes purement comptables, une société bénéficie du privilège de comptabiliser sa charge fiscale comme une dépense. Les sociétés individuelles ou les sociétés de personnes ne bénéficient pas de ce privilège ; pour elles, la charge fiscale reste privée et hors comptabilité.

Qu'est-ce qui est considéré comme une dépense professionnelle et qu'est-ce qui ne l'est pas ?

Maintenant que nous avons clarifié les différences, examinons plus précisément les tâches et les coûts qu'un travailleur indépendant est autorisé à comptabiliser comme charges professionnelles et ceux qui ne le sont pas**. La liste suivante donne un aperçu et permet de clarifier les doutes courants :

Dépenses considérées comme charges professionnelles (déductibles) :

Frais d'exploitation : Tout ce qui est nécessaire à l'obtention de revenus est considéré comme une dépense professionnelle. Exemples : loyer de bureau ou d'atelier, amortissement du matériel de travail (ordinateurs, machines), littérature spécialisée, voyages d'affaires, frais de publicité/marketing, accueil de partenaires commerciaux (justifiées), séminaires de formation continue, etc. Ces frais sont entièrement déductibles du revenu professionnel. Ils réduisent directement le bénéfice imposable de l'entreprise. (Cette règle de base s'applique quelle que soit la forme juridique.)
Cotisations sociales de l'employeur : Si vous employez des salariés ou vous versez un salaire dans une SA/SARL, les cotisations de l'employeur à l'AVS/AI/APG/AC, à la LPP (caisse de pension) et à l'assurance-accidents constituent intégralement des charges professionnelles. Il s'agit de charges salariales accessoires supportées par l'entreprise. Exemple : Votre SARL emploie un salarié dont le salaire annuel s'élève à 60 000 CHF. L'entreprise verse 5 000 CHF à l'AVS/AI/APG/AC (cotisation patronale), 3 000 CHF à la caisse de pension (cotisation patronale), etc. ; ces montants constituent des charges d'exploitation.
Cotisations AVS/AI/APG des indépendants : Comme expliqué précédemment, les indépendants peuvent comptabiliser leurs propres cotisations à l'AVS, à l'AI et aux APG en charges, ou au moins les comptabiliser en provisions. Cela réduit le bénéfice déclaré. Ces cotisations sont ensuite déductibles de manière générale dans la déclaration d'impôts. Bien qu'elles ne soient pas comptabilisées comme des frais professionnels au sens du compte de résultat d'une personne morale, elles réduisent le revenu d'une activité indépendante, qui est imposé. (Remarque : cette règle évite de payer une nouvelle taxe sur les cotisations AVS.)
Primes d'assurance professionnelle : Les assurances professionnelles couvrant les risques liés à l'activité constituent une charge. Cela comprend, par exemple, l'assurance responsabilité civile, l'assurance accidents du travail pour les propriétaires/salariés, l'assurance des biens du bureau, la protection juridique de l'entreprise, etc. Vous pouvez les déduire intégralement de vos comptes, car elles sont clairement liées à votre activité professionnelle.
Assurance indemnité journalière maladie et indemnité journalière accident (pour les indépendants) : Elles présentent une particularité : elles remplacent votre revenu en cas d'incapacité de travail due à une maladie ou à un accident (elles contribuent donc également à la pérennité de l'entreprise). Pour les travailleurs indépendants, la pratique fiscale autorise la déduction des primes raisonnables d'assurance indemnités journalières de maladie ou d'accident au titre de frais professionnels, à condition que leur montant et leur finalité soient raisonnables pour couvrir vos revenus professionnels. Veuillez tenir compte des réglementations cantonales : ce qui est « raisonnable » peut être limité, par exemple au revenu qui serait remplacé. Les assurances excessives ou inutiles peuvent être considérées comme des frais de subsistance.
Cotisations au 2e pilier (LPP) - part de l'employeur : Si vous êtes indépendant et affilié à la prévoyance professionnelle facultative (LPP/caisse de pension) ou êtes assuré obligatoirement en tant que propriétaire d'une SARL/SA, les dispositions suivantes s'appliquent : Les cotisations de l'employeur sont des frais professionnels, les cotisations des salariés ne le sont pas. Pour les travailleurs indépendants sans personnel, il est recommandé de comptabiliser la moitié des cotisations à l'assurance LPP facultative comme frais professionnels, de manière analogue à la répartition entre cotisations employeur et cotisations salarié. Exemple : Si vous versez 5 000 CHF à la LPP (volontairement en tant qu’indépendant), 2 500 CHF peuvent généralement être comptabilisés comme frais professionnels ; les 2 500 CHF restants correspondent à des frais de prévoyance privée (déduction personnelle dans la déclaration d’impôts).
TVA (taxe sur la valeur ajoutée) : La TVA, un impôt indirect, est souvent considérée séparément. En principe, la TVA n’est pas une charge professionnelle, car vous la percevez pour le compte de l’État. Vous pouvez déduire l’impôt avant taxes sur les frais professionnels et la taxe sur les ventes sur vos factures dues au fisc ; cette déduction est équilibrée. Ce n’est que si vous n’avez pas le droit de déduire la TVA préalable (par exemple, parce que vous êtes exonéré de TVA ou que vous n’êtes pas immatriculé et que vous payez quand même la TVA sur vos achats) que ces montants de TVA seront comptabilisés dans vos dépenses. Même si vous avez de la TVA sur des dépenses non récupérables (par exemple, une utilisation mixte), ces montants de TVA sont comptabilisés comme des dépenses. Dans le cas contraire, la TVA n’est pas une dépense, mais un élément transitoire. *(Pour les petites entreprises dont le chiffre d'affaires est inférieur à 100 000 CHF, exonérées de TVA, la question ne se pose guère, mais il convient de la mentionner par souci d'exhaustivité.)
Frais officiels liés à l'activité : Il s'agit, par exemple, des licences d'exploitation, des droits d'inscription au registre du commerce, Enregistrements de protection des marques, éventuellement certains impôts/frais tels que les droits de timbre, la Billag/Serafe pour les locaux commerciaux, etc. Ces dépenses sont des frais professionnels et déductibles, sauf si elles sont clairement de nature personnelle.

Non déductibles en tant que frais professionnels (à imputer à la sphère privée) :

Impôts sur le revenu et la fortune de l'entrepreneur : Comme expliqué en détail, il ne s'agit pas de frais professionnels pour les entrepreneurs individuels ou les associés. Ils ne peuvent ni figurer dans le compte de résultat ni être déduits des bénéfices. Il en va de même pour l'impôt fédéral direct des personnes physiques, les impôts cantonaux et communaux sur le revenu et l'impôt sur la fortune sur votre patrimoine privé et professionnel. En tant que particulier, vous payez ces impôts sur vos bénéfices. (Exception : pour les personnes morales, les impôts sur le bénéfice et le capital sont des charges d'entreprise, voir ci-dessus)
Frais de subsistance privés : Tout ce qui relève des frais de subsistance privés doit rester privé. Cela comprend les primes d'assurance maladie, l'assurance maladie (assurance de base) et les assurances complémentaires, les frais de médecin et de médicaments, le loyer d'un appartement privé, la nourriture, les vêtements (garde-robe normale), les vacances, les frais de loisirs, etc. Aucun de ces frais ne peut être imputé sur la facture de l'entreprise. Bien que les primes d'assurance maladie et certains frais médicaux puissent être pris en compte fiscalement au titre de déduction sociale ou de déduction extraordinaire**, ils restent des dépenses privées et ne constituent pas des dépenses professionnelles.
Part personnelle des dépenses mixtes : De nombreux indépendants utilisent des biens en partie à des fins professionnelles et en partie à des fins privées, par exemple la voiture, le téléphone portable, Internet, le bureau à domicile. Il est important d'exclure ici une part privée appropriée. La part professionnelle est une dépense, la part privée ne l'est pas. Exemple : Votre voiture est utilisée à 30 % à des fins privées. 70 % des coûts (amortissement, essence, entretien, assurance) sont alors des frais professionnels et 30 % ne le sont pas. Il est habituel de comptabiliser la part privée comme un revenu dans les comptes (un revenu fictif à usage privé, pour ainsi dire) afin de corriger la dépense. Important : Cette part privée augmente alors le bénéfice imposable. Il est essentiel de procéder correctement à ces répartitions, car si le fisc constate que vous utilisez une voiture presque exclusivement à des fins privées, par exemple, mais que vous avez tout comptabilisé comme une dépense, il compensera ensuite la part correspondante.
Primes d’assurance sans lien professionnel : De nombreuses **polices d’assurance du propriétaire sont privées. Nous avons cité un exemple classique : l’assurance maladie (assurance de base) est privée. L’assurance-vie** (sauf si elle est souscrite explicitement pour garantir un prêt professionnel) est également une assurance privée et peut figurer dans la déduction fiscale pour assurance, mais pas dans le compte de résultat. **Les assurances responsabilité civile, les assurances ménage, etc. ne sont pas non plus comptabilisées dans les comptes de l'entreprise. Règle générale : seules les assurances qui concernent directement l'entreprise ou la capacité à travailler sont comptabilisées. Toutes les autres relèvent uniquement de la sphère privée.
Part salariale des cotisations sociales (pour les propriétaires de SA/GmbH ou les membres de la famille qui travaillent) : Si vous vous versez un salaire (en tant que salarié de votre propre SA/GmbH) ou employez votre conjoint, les cotisations salariales à l'AVS/AI/APG/ALV et à la caisse de retraite ne sont pas déductibles par l'entreprise. Bien que ces cotisations soient versées par l'entreprise, elles sont déduites du salaire et sont considérées comme payées par le salarié (vous à titre privé) aux fins fiscales. En pratique, les salaires bruts sont comptabilisés en charges, mais les cotisations salariales sont réintégrées au compte de salaires, de sorte que seule la part de l'employeur reste en charges de personnel nettes. Pour vous, ces cotisations salariales sont également déductibles des impôts : elles n'apparaissent pas séparément dans la déclaration d'impôts, car votre salaire net est déjà indiqué après déduction de ces cotisations (sur le bulletin de salaire). Il en va de même pour les travailleurs indépendants sans salaire : si les cotisations AVS étaient scindées en cotisations patronales et salariales, le montant total prélevé par la caisse de compensation correspondrait aux deux parties. Mais comme vous ne percevez pas de « salaire », le montant total est comptabilisé comme une dépense/déduction. Remarque : L'État n'autorise pas la double déduction de ses cotisations sociales ; une seule suffit (soit sur les comptes, soit dans la déclaration d'impôts, sous forme de déduction générale).